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2017年注冊會計師考試《稅法》第二章考點(3)

來源:考試吧 2016-11-07 13:53:17 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  知識點:特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

  (一)混業(yè)經(jīng)營

  混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率:

  1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。

  2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率。

  3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。

  (二)混合銷售行為和兼營行為

  1.混合銷售:對于納稅人從事業(yè)務(wù),如果一項業(yè)務(wù)取得的收入從屬與另一項業(yè)務(wù),則屬于混合銷售行為。

  在把握混合銷售行為時應(yīng)注意三個“一”。

  (1)同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù),強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為;

  (2)銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的;

  (3)混合銷售只征收一種稅,即或征增值稅或征營業(yè)稅。

  2.兼營行為:納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系,屬于兼營行為。

  在把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時注意二個“兩”。

  (1)納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù),即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù);

  (2)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上,即不是發(fā)生在同一銷售行為中,即貨款向兩個以上消費者收取。

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