(三)增值稅出口退稅率
1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。
2.特殊規(guī)定：
(1)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
(2)出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅;否則從低適用退稅率。
(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。
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出口企業(yè) |
出口項(xiàng)目 |
退（免）稅計(jì)稅依據(jù) |
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1.生產(chǎn)企業(yè) |
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外） |
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB） |
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進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 |
出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 | |
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國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 |
出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定 | |
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2.外貿(mào)企業(yè) |
出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） |
購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格 |
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出口委托加工修理修配貨物 |
加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額 | |
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3.各類企業(yè) |
出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備 |
退（免）稅計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設(shè)備原值 |
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4.免稅品經(jīng)營企業(yè) |
銷售的貨物 |
購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格 |
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5.零稅率應(yīng)稅服務(wù) |
（1）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法 |
①鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸：實(shí)際運(yùn)輸收入（理解范圍） ②其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額 |
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（2）實(shí)行免退稅辦法 |
購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的金額或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額 |
(五)增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算
計(jì)算步驟總結(jié)：
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