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第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法
知識(shí)點(diǎn)2：城鎮(zhèn)土地使用稅法
一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理
(一)概念：以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：1.征稅對(duì)象為國(guó)有土地;2.征稅范圍廣;3.實(shí)行差別幅度稅額。
二、納稅義務(wù)人：
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。
根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：
(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人;
(2)擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的納稅人，實(shí)際使用人為納稅人;
(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，實(shí)際使用人為納稅人;
(4)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。以各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別繳納。
[典型例題]甲企業(yè)(國(guó)有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地分布于A、B、C三個(gè)地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。
假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅(C)
A.57500元 B.62500元 C.72500元 D.85000元 (2004年考題)
(10000-1000+5000÷2+3000)×5=72500
三、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū);縣城的征收范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn);建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括鎮(zhèn)政府所在地所管轄的行政村。公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司所經(jīng)營(yíng)用地，按規(guī)定繳納。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)：為納稅人實(shí)際占用的土地面積。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：
(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。
(2)尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。
(3)尚未核發(fā)出土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
[典型例題]某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開(kāi)發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為(C)。
A.46000元 B.48000元 C.50000元 D.52000元 (2004年考題)
解析：(23000+2000)×2=50000
自2009年12月1日起，對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。
對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)稅率：定額稅率，稅額教材有調(diào)整。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算：年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積(平方米)×適用稅額
[典型例題]某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(B)(2007年考題)
A.16800元 B.25600元 C.39200元 D.48000元
應(yīng)納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)
五、稅收優(yōu)惠
(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠：
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。
2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。
公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍。
4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。(企業(yè)內(nèi)部綠化用地不免)
6.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的 生產(chǎn)用地。不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地。
6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從 使用的月份起 免繳土地使用稅5年至10年。
8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
9.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
15.自2007年1月1日起，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠
1.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。
3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。
8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
15.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對(duì)既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對(duì)于兼營(yíng)供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總收入的比例劃分征免稅界限。
[典型例題]
第一種題型：減免層次
【2006年多選題】下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有(AD)。
A.寺廟內(nèi)宗教人員的宿舍用地
B.國(guó)家機(jī)關(guān)職工家屬的宿舍用地
C.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地
D.國(guó)有油田職工和家屬居住的簡(jiǎn)易房屋用地
第二種題型：減免內(nèi)容
【1999年多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有(BD)。
A.用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地
B.名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地
C.公園中管理單位的辦公用地
D.學(xué)校食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)的餐館用地
第三種題型：計(jì)算題目
【2006年單選題】某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無(wú)償提供給公安消防隊(duì)使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米;2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元為向居民供熱取得的收入。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(B)。A.8.4萬(wàn)元 B.12.6萬(wàn)元 C.14.4萬(wàn)元 D.24萬(wàn)元
(80000-3000-5000-1000×2)×3×3000÷5000=126000(元)=12.6(萬(wàn)元)
六、征收管理
(一)納稅期限：實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
(二)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
�、偌{稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用次月起納稅。
�、诩{稅人購(gòu)置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起納稅。
�、奂{稅人出租、出借房產(chǎn)，自出租、出借次月起納稅。
�、芤猿鲎尰蜣D(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納，合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納。
�、菁{稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始納稅。
�、藜{稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起納稅。
�、呓K止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，應(yīng)納稅款的計(jì)算截至到發(fā)生改變的當(dāng)月末。
(三)納稅地點(diǎn)：應(yīng)在土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。如納稅人占用的土地跨省市，應(yīng)分別向不同所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
[典型例題]某企業(yè)2000年度共計(jì)擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。2000年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，7月1日起企業(yè)將原值200萬(wàn)元、占地面積400平方米的一棟倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬(wàn)元。8月10日對(duì)委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬(wàn)元。(城鎮(zhèn)土地使用稅4元/平方米;房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%)(2001年考題)
要求：(1)計(jì)算該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)計(jì)算該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
答案：(1)2000年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅：(65000-3000-1200)×4=243200(元)
(2)2000年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：
(4000-200)×(1-20%)×1.2%=36.48(萬(wàn)元)
200×(1-20%)×1.2%/12×6=0.96(萬(wàn)元)
出租房產(chǎn)：1.5×6×12%=1.08(萬(wàn)元)
在建工程：500×(1-20%)×1.2%÷12×4=1.6(萬(wàn)元)
2000年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=36.48+0.96+1.08+1.6=40.12(萬(wàn)元)
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