>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象

　　一、納稅義務(wù)人

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(繳納個人所得稅)。

　　企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

　　(二)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

　　1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

　　2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

　　3、提供勞務(wù)的場所。

　　4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

　　5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

　　[典型例題]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有(AD)(2008年考題)

　　A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

　　B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

　　C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

　　D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　二、征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　(一)居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對象：

　　1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)所得來源地的確定

　　1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

　　2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

　　3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

　　4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

　　6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　[典型例題1]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(D)

　　A.銷售貨物所得(交易活動發(fā)生地確定)

　　B.權(quán)益性投資所得(被投資企業(yè)所在地)

　　C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定)

　　D.特許權(quán)使用費所得

　　[典型例題2]下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地正確的有(BD)

　　A.銷售貨物所得，按照貨款支付地確定(交易活動發(fā)生地確定)

　　B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

　　C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按投資企業(yè)所在地確定(被投資企業(yè)所在地)

　　D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

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