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　　4.獎金個人所得稅的計算(結(jié)合337頁)

　　(1)在中國境內(nèi)有住所的個人：

　　A.全年一次性獎金個人所得稅的計算：

　　①對個人取得含稅全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

　　納稅人取得稅前全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。方法為：

　　第一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　第二、將雇員個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金，按第一條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下：

　　A.雇員當(dāng)月工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，則：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　B.雇員當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，則：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解讀一】全年一次性獎金(包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資);

　　【解讀二】在一個納稅年度內(nèi)，全年一次性獎金的計稅方法只能采用一次;

　　【解讀三】雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　【例題·單選題】中國公民張某2016年10月10日取得2016年9月份工資3400元，2016年含稅全年一次性獎金收入60100元，張某就此兩項所得應(yīng)繳納的個人所得稅為( )元。

　　A.11445

　　B.12000

　　C.15000

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】[60100-(3500-3400)]÷12=5000元;適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元;應(yīng)繳納的個人所得稅=[60100-(3500-3400)]×20%-555=11445(元)。

　　【解讀四】對中國境內(nèi)無住所個人取得上述各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿1個月的，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。

　�、趯�人取得不含稅全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

　　第一，雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　第二，雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

　　a.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　b.應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　c.換算為應(yīng)納稅所得額后，按照含稅全年一次性獎金的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計算稅款。

　　計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

　　實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

　　【提示】雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分稅款的稅務(wù)處理，就是先將稅后全年一次性獎金換算為稅前的應(yīng)納稅所得額，然后計算應(yīng)納稅額。

　　B.全年一次性獎金以外的其他獎金個人所得稅的計算：

　　包括半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　【例題1·單選題】李某2016年12月從中國境內(nèi)取得不含稅年終獎金36000元，當(dāng)月工資薪金所得3000元。李某2016年應(yīng)申報繳納的個人所得稅是( )元。

　　A.3152.94

　　B.3827.78

　　C.3205.88

　　D.3275.94

　　【答案】B

　　【解析】年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算：36000÷12=3000(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元。應(yīng)納稅所得額=[36000-105-(3500-3000)]÷(1-10%)=39327.78(元);39327.78÷12=3277.32(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元。應(yīng)納個人所得稅=39327.78×10%-105=3827.78(元)。

　　【例題2·多選題】下列與個人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有( )。

　　A.年終加薪

　　B.與單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

　　C.實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

　　D.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

　　【答案】AC

　　【解析】選項B：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅;選項D：個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

　　(2)在中國境內(nèi)無住所的個人

　　A.月獎金——一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　B.一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法:

　　對上述個人取得的獎金，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算。

　　【總結(jié)】在中國境內(nèi)有住所與無住所的納稅人在獎金的計稅方法上的區(qū)別：

　　有住所的：年終獎單獨計算，用年終獎除以12個月后的商確定適用稅率和速算扣除數(shù);年終獎以外的其他獎金均要和當(dāng)月工資合并計算納稅;

　　無住所的：月獎金以外的獎金均要單獨作為一個月的工資納稅，并且不享受除以12個月的優(yōu)惠，月獎金和當(dāng)月工資合并計算納稅。

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