2010年注會(huì)考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)：會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理

　　發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。

　　(一)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額(按新政策計(jì)算)與現(xiàn)有金額(按舊政策計(jì)算)之間的差額。

　　采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。

　　對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　我國的報(bào)表一般都是比較報(bào)表，比如2009年資產(chǎn)負(fù)債表要提供期末數(shù)和期初數(shù)，期初數(shù)就是2008年年末數(shù)。利潤表要提供本年數(shù)和上年數(shù)。留存收益是指資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中的留存收益及所有者權(quán)益變動(dòng)表中的留存收益。此種情況下的列報(bào)前期留存收益就是指2008年的期初留存收益。

　　對(duì)期初留存收益的影響實(shí)際上就是對(duì)以前各期利潤表項(xiàng)目的影響。比如2009年發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，業(yè)務(wù)在2006年已存在，應(yīng)分別計(jì)算政策變更對(duì)2006年、2007年和2008年稅后利潤的影響。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;

　　追溯調(diào)整分錄思路：

　　1.稅前分錄;

　　2.所得稅影響;

　　3.稅后分配的分錄。

　　注意四個(gè)要點(diǎn)：

　　①先看作是“當(dāng)年”的處理;

　�、趽Q賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來的賬戶，利潤表賬戶換成“利潤分配—未分配利潤”;

　　比如，2006年取得的短期投資按照新準(zhǔn)則作為交易性金融資產(chǎn)核算，原來期末按成本計(jì)量，成本為1000萬元，2006年末資產(chǎn)公允價(jià)值變?yōu)?200萬元。對(duì)2006年度稅前影響的分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　200

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　200

　�、鬯�得稅的處理

　　應(yīng)交所得稅不會(huì)發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更不能調(diào)整應(yīng)交所得稅，根據(jù)題目條件判斷是否調(diào)整遞延所得稅。

　　對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與前期差錯(cuò)更正，應(yīng)根據(jù)題目給出的稅法規(guī)定等條件來判斷如何調(diào)整所得稅。主要考慮兩方面：應(yīng)交所得稅的調(diào)整和遞延所得稅的調(diào)整。

　　④稅后分配：盈余公積的提取

　　所涉及的分配均使用“利潤分配—未分配利潤”賬戶。追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　或作相反分錄。

　　第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;

　　第四步，附注說明。