發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),有兩種會(huì)計(jì)處理方法,即追溯調(diào)整法和未來適用法,兩種方法適用于不同情形。
(一)追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額(按新政策計(jì)算)與現(xiàn)有金額(按舊政策計(jì)算)之間的差額。
采用追溯調(diào)整法時(shí),對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。
對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
我國的報(bào)表一般都是比較報(bào)表,比如2009年資產(chǎn)負(fù)債表要提供期末數(shù)和期初數(shù),期初數(shù)就是2008年年末數(shù)。利潤表要提供本年數(shù)和上年數(shù)。留存收益是指資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中的留存收益及所有者權(quán)益變動(dòng)表中的留存收益。此種情況下的列報(bào)前期留存收益就是指2008年的期初留存收益。
對(duì)期初留存收益的影響實(shí)際上就是對(duì)以前各期利潤表項(xiàng)目的影響。比如2009年發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更,業(yè)務(wù)在2006年已存在,應(yīng)分別計(jì)算政策變更對(duì)2006年、2007年和2008年稅后利潤的影響。
追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成:
第一步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);
第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;
追溯調(diào)整分錄思路:
1.稅前分錄;
2.所得稅影響;
3.稅后分配的分錄。
注意四個(gè)要點(diǎn):
①先看作是“當(dāng)年”的處理;
、趽Q賬戶:資產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來的賬戶,利潤表賬戶換成“利潤分配—未分配利潤”;
比如,2006年取得的短期投資按照新準(zhǔn)則作為交易性金融資產(chǎn)核算,原來期末按成本計(jì)量,成本為1000萬元,2006年末資產(chǎn)公允價(jià)值變?yōu)?200萬元。對(duì)2006年度稅前影響的分錄:
借:交易性金融資產(chǎn) 200
貸:利潤分配――未分配利潤 200
、鬯枚惖奶幚
應(yīng)交所得稅不會(huì)發(fā)生變化,即會(huì)計(jì)政策變更不能調(diào)整應(yīng)交所得稅,根據(jù)題目條件判斷是否調(diào)整遞延所得稅。
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與前期差錯(cuò)更正,應(yīng)根據(jù)題目給出的稅法規(guī)定等條件來判斷如何調(diào)整所得稅。主要考慮兩方面:應(yīng)交所得稅的調(diào)整和遞延所得稅的調(diào)整。
④稅后分配:盈余公積的提取
所涉及的分配均使用“利潤分配—未分配利潤”賬戶。追溯調(diào)整時(shí),不考慮股利分配。
借:利潤分配――未分配利潤
貸:盈余公積
或作相反分錄。
第三步,調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;
第四步,附注說明。
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