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2010年注會考試復習指導:政策變更與估計變更

考試吧為使廣大考生更好的備戰(zhàn)2010年注冊會計師考試,為您提供注冊會計師考試資料:政策變更與估計變更,希望對大家有所幫助。

  企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更,并按照不同的方法進行相關會計處理。企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更,還是會計估計變更的劃分基礎。

  第一,以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6項會計要素的確認標準是會計處理的首要環(huán)節(jié)。如,按照新準則研發(fā)的無形資產在開發(fā)階段的支出符合資本化時要確認為無形資產,而原準則都是確認為當期損益的。又如收入的確認,由完成合同法改為完工百分比法,兩種方法確認的收入、結轉的成本不同,屬于會計政策變更。

  第二,以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等5項會計計量屬性,是會計處理的計量基礎。如,舊準則下的短期投資,采用成本與市價孰低法計量,按照新準則作為交易性金融資產核算,按照公允價值計量,計量基礎發(fā)生了變化。

  第三,以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。

  第四,根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法,不是會計政策,而是會計估計,其相應的變更是會計估計變更。

  注意:

  (1)成本與市價孰低改成公允價值計量屬于會計政策變更;(2)預計公允價值確定方法的變更是會計估計變更;(3)計提準備的方法,如按單項資產計提、分類計提還是合并計提。由不計提改為計提是會計政策變更,具體計提方法的變更(如由單項計提改為分類計提)是會計估計變更;(4)固定資產折舊方法的變更(如年數總和法改為雙倍余額遞減法,平均年限法改為工作量法)屬于會計估計變更;(5)發(fā)出存貨計價方法的變更(如先進先出法改為加權平均法,加權平均法改為全月一次加權平均法)屬于會計政策變更;(6)年限的變更、凈殘值率的變更、壞賬準備計提比例的變更屬于典型的會計估計變更。

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  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
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