2010年注會考試復習指導：政策變更與估計變更

　　企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關會計處理。企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。

　　第一，以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6項會計要素的確認標準是會計處理的首要環(huán)節(jié)。如，按照新準則研發(fā)的無形資產在開發(fā)階段的支出符合資本化時要確認為無形資產，而原準則都是確認為當期損益的。又如收入的確認，由完成合同法改為完工百分比法，兩種方法確認的收入、結轉的成本不同，屬于會計政策變更。

　　第二，以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。如，舊準則下的短期投資，采用成本與市價孰低法計量，按照新準則作為交易性金融資產核算，按照公允價值計量，計量基礎發(fā)生了變化。

　　第三，以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。

　　第四，根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。

　　注意：

　　(1)成本與市價孰低改成公允價值計量屬于會計政策變更;(2)預計公允價值確定方法的變更是會計估計變更;(3)計提準備的方法，如按單項資產計提、分類計提還是合并計提。由不計提改為計提是會計政策變更，具體計提方法的變更(如由單項計提改為分類計提)是會計估計變更;(4)固定資產折舊方法的變更(如年數總和法改為雙倍余額遞減法，平均年限法改為工作量法)屬于會計估計變更;(5)發(fā)出存貨計價方法的變更(如先進先出法改為加權平均法，加權平均法改為全月一次加權平均法)屬于會計政策變更;(6)年限的變更、凈殘值率的變更、壞賬準備計提比例的變更屬于典型的會計估計變更。