2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導(dǎo)筆記-第三章

　　孫進(jìn)山 市話通：26247650 sun-js@21cn.com

　　本資料系為深圳市注冊會計師協(xié)會2005年CPA考前培訓(xùn)班整理，在整理過程中參考了其它資料，在此予以感謝。重申本資料非商業(yè)目的，若有錯誤之處請告之予以更正。

　　第 三 章　存　貨

　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。

　　從考試試題看，本章分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題�？陀^題考核的是與存貨計價有關(guān)的一些基本概念及計算題。

　　和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。

　　第一節(jié)　存貨取得和發(fā)出的計價及核算

　　一、 存貨的概念及確認(rèn)條件

　　(一)、存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　(二)、存貨的確認(rèn)

　　存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：

　　1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　(三)、存貨的范圍

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，存貨主要包括：

　　1、原材料：包括原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　2、在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。在產(chǎn)品包括正在加工，已加工完畢尚未檢驗、已檢驗尚未入庫的產(chǎn)品。

　　3、半成品：指尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

　　4、產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)完工并驗收入庫的產(chǎn)品。企業(yè)受托代制品和代修品完工驗收入庫后可視為企業(yè)的產(chǎn)成品。

　　5、商品：指商品流通企業(yè)可供銷售的物品。商業(yè)企業(yè)的商品包括外購和委托加工完成驗收入庫的可供銷售各種商品。

　　6、包裝物：指出租、出售、出借的，用于包裝商品而儲備的各種容器。

　　需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算;包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。

　　7、低值易耗品：指不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。

　　8、委托代銷商品：指委托其他單位代銷的商品。

　　關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點：

　　第一，關(guān)于受托代銷商品的歸屬。受托代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目，資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

　　第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨;對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨;對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，應(yīng)作為購貨方的存貨處理。

　　第三，對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。

　　二、 存貨入賬價值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成

　　存貨的計價包括取得時計價、發(fā)出時計價和期末計價三方面。

　　(一)存貨取得時計價應(yīng)當(dāng)以其取得時成本入賬。

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

　　商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。

　　2.加工成本

　　存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法�？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和)、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。

　　3.其他成本

　　其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。

　　(二)下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用;

　　2.倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用);

　　3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。

　　(三)其他方式取得的存貨的成本

　　1.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　2.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。

　　3.通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

　　4.接受捐贈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：

　　捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定;

　　捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。

　　存貨取得成本的構(gòu)成：

　　取得方式類別存貨入賬價值的確定

　　外購和自制工業(yè)企業(yè)采購成本+加工成本+其他成本

　　商品流通企業(yè)采購成本

　　投資者投入投資各方確認(rèn)價

　　接受捐贈捐贈方提供憑據(jù)提供憑據(jù)的金額+相關(guān)稅費

　　捐贈方未提供憑據(jù)同類或類似存貨市價+相關(guān)稅費

　　債務(wù)重組取得或以應(yīng)收賬款換入不涉及補(bǔ)價應(yīng)收債權(quán)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費

　　支付補(bǔ)價應(yīng)收債權(quán)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費+支付補(bǔ)價

　　收到補(bǔ)價應(yīng)收債權(quán)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費-收到補(bǔ)價

　　非貨幣性交易取得

　　不涉及補(bǔ)價換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費

　　支付補(bǔ)價換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費+支付補(bǔ)價

　　收到補(bǔ)價換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費-收到補(bǔ)價+應(yīng)確認(rèn)收益

　　盤盈 同類或類似存貨市價

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　　關(guān)于外購存貨的計量應(yīng)注意：

　　外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下“外購的存貨入賬價值= 采購成本+其他成本”，其中“采購成本=采購價格+進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金+采購費用”。

　　確定采購成本時，應(yīng)注意以下幾個問題：

　　(1)、采購價格

　　1、采購價格中，現(xiàn)行會計制度要求按總價法核算包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。

　　2、對于一般納稅人來說，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，按收購價扣除13%的進(jìn)項稅額，確定農(nóng)產(chǎn)品入賬成本的采購價格;收購廢舊物資，按現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，按收購憑證金額扣除10%的進(jìn)項稅額，確定廢舊物資入賬成本的采購價格時。

　　(2)、采購費用

　　采購費用包括采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理費等費用。

　　對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應(yīng)計入購貨成本;對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　需要注意的是，對于運(yùn)費，一般情況下都是入庫前發(fā)生的費用。按現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，一般納稅人可以按運(yùn)費發(fā)票扣除7%的進(jìn)項稅額(按運(yùn)費發(fā)票中的運(yùn)費和鐵路建設(shè)基金計算，不包括運(yùn)費發(fā)票中的裝卸費、過橋費、過路費、保險費等)。所以具有一般納稅人資格的工業(yè)企業(yè)，存貨入賬價值中應(yīng)扣除運(yùn)費的可抵扣進(jìn)項稅額。

　　(3)、其他稅金

　　其他稅金主要是指價內(nèi)稅(消費稅、營業(yè)稅、資源稅等)，不包括價外稅(增值稅)。

　　4、關(guān)于外購貨物中發(fā)生的合理損耗、非合理損耗的會計處理

　　三、取得存貨的核算

　　1、購入原材料的核算：

　　①對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

　�、趯τ谝迅犊罨蛞验_出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的，

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

　　材料到達(dá)、驗收入庫后，則

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　�、蹖τ诓牧弦训讲Ⅱ炇杖霂欤�但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

　　下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

　　付款時或開出匯票后，

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

　�、懿捎妙A(yù)付貸款的，按照實際預(yù)付金額，

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　已預(yù)付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單的價款和稅額，

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄也相反。

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　2、自制、投入或接受捐贈原材料的核算：

　�、僮灾撇⒁羊炇杖霂斓脑�材料，按實際成本，

　　借：原材料

　　貸：生產(chǎn)成本

　　②投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價值，

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：實收資本或股本

　�、蹆�(nèi)資企業(yè)及外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料:

　　從2003年起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一核算方法，即先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”核算，所得稅匯算后轉(zhuǎn)入資本公積。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價值---接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

　　例題：甲公司于2003年8月10日接受捐贈的一批原材料，開具的發(fā)票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元。甲公司所得稅率為33%。

　　作出甲公司的會計處理 ：

　　接受捐贈時帳務(wù)處理：

　　借：原材料 100

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117

　　若甲公司2003年稅前會計利潤大于零，無其他納稅調(diào)整事項，

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117

　　貸：資本公積——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備 78.39

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 38.61(117*33%)

　　若甲公司2003年稅前會計利潤稅前會計利潤為-17萬元，假無其他納稅調(diào)整事項，甲公司的會計處理如下：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117

　　貸：資本公積——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備 84

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33[(117-17)*33%]

　　3、委托加工物資的核算

　　撥付委托加工物資：

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料或庫存商品

　　支付加工費、增值稅等：

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　交納的消費稅

　　A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

　　B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅

　　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

　　加工完成收回加工物資

　　借：庫存商品或原材料

　　貸：委托加工物資

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四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)
  存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。
    為了在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。我國常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等。
  采用不同存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：
(1)存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在：
  期末存貨計價（估價）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；
 期末存貨計價(估價)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；
 期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；
 期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。
(2)存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響。
(3)存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。
五、發(fā)出存貨的計價方法
　1、個別計價法:
個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的優(yōu)點是計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，缺點是工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。
2、先進(jìn)先出法:
先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用先進(jìn)先出法時，期末結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值。這種方法的優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。
3、加權(quán)平均法:
加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。采用加權(quán)平均法的優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點是平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。
4、移動平均法:
移動平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法的優(yōu)點是能及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；缺點是每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。
5、后進(jìn)先出法:
后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單位進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；缺點是計算起來比較繁瑣。
六、發(fā)出存貨的核算
（一）、領(lǐng)用和出售原材料的核算：
1、 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料核算
   借：生產(chǎn)成本
制造費用
營業(yè)費用
管理費用
貸：原材料
2、企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料
   借：委托加工物資
        貸：原材料
3、基建工程、福利等領(lǐng)用的原材料
借：在建工程
應(yīng)付福利費
貸：原材料
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
4、對于出售的原材料
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
月度終了，按出售原材料的實際成本，
借：其他業(yè)務(wù)支出
    貸：原材料
（二）、發(fā)出包裝物的核算：
1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
借：生產(chǎn)成本
         貸：包裝物
2、隨同商品出售的包裝物
①隨同商品出售不單獨計價的包裝物（免費贈送）
借：營業(yè)費用
    貸：包裝物
②隨同商品出售單獨計價的包裝物，商品出售時視同包裝物銷售處理，
借：其他業(yè)務(wù)支出
    貸：包裝物
3、出租、出借包裝物
借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
借：營業(yè)費用   （出借）
貸：包裝物
采用五五攤銷法、采用五五攤銷法、凈值攤銷法的企業(yè)，包裝物應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個明細(xì)科目核算。凈值攤銷法的企業(yè)，包裝物應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個明細(xì)科目核算。
在包裝物的核算中，沒收出租、出借包裝物逾期押金應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定，沒收逾期押金應(yīng)按“逾期押金收入÷（1＋稅率）×增值稅率”計算增值稅。對于沒收隨同商品出售單獨計價的包裝物加收的押金，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。
（三）、領(lǐng)用低值易耗品的核算：
低值易耗品的攤銷方法
①一次轉(zhuǎn)銷法：是指低值易耗品在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入有關(guān)成本費用的方法。
借：有關(guān)成本費用科目
     貸：低值易耗品
報廢時將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關(guān)成本費用，
  借：原材料
    貸：制造費用
         管理費用等
②五五攤銷法：適用于價值較大，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤剩余一半。
③分次攤銷法：是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計次數(shù)，將其價值按比
例分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)成本費用的一種方法。
其公式為： 某期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價值/預(yù)計使用次數(shù)×該期實際使用次數(shù)
領(lǐng)用時，
借：待攤費用
  貸：低值易耗品
分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，
借：制造費用
   管理費用等
   貸：待攤費用

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　　七、存貨的簡化核算方法

　　(一)、計劃成本法：采用計劃成本法對材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際成本。

　　

　　實際成本=計劃成本±成本差異

　　本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率

　　材料成本差異率可采用本月或上月，其計算公式：

　　本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)÷(月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)×100%

　　上月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異÷月初結(jié)存材料計劃成本)×100%

　　使用計劃成本法應(yīng)注意：

　　一般情況下應(yīng)采用本月材料成本差異率計算材料成本差異。

　　計算材料成本差異率時，分母可包括也可不包括暫估入賬材料的計劃成本，本書采用分母不包括暫估入賬材料的計劃成本的做法。

　　委托加工材料時應(yīng)采用上月材料成本差異率計算材料成本差異。

　　(二)、毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。

　　毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　估計期末存貨=

　　期初存貨+本期購貨-(本期銷貨凈額-本期銷貨凈額×估計毛利率)

　　其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率等。

　　(三)、零售價法：指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。

　　期末存貨=期初存貨+本期購貨-(期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)×本期銷售收入

　　第二節(jié)、　存貨的期末計量

　　一、 存貨數(shù)量的盤存方法

　　企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。

　　二、存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理

　　(一)、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義：

　　“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法。其中，可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

　　處理程序是：首先應(yīng)判斷存貨持有的目的，其次判斷是否發(fā)生減值情況，最后再確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。

　　(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。

　　(3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。

　　(二)、存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則：

　　(1)有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價作為計量基礎(chǔ);超過合同數(shù)量部分，以一般商品的銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)用的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

　　(2)無銷售合同的(不包括用于出售的材料)， 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，以一般商品的銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　(3)用于出售的材料，以市場價格作為計量基礎(chǔ)。

　　注意：對于用于生產(chǎn)的材料來說計算其可變現(xiàn)凈值時，是以最終產(chǎn)品的售價進(jìn)行計算，不能以材料本身的售價計算。

　　(三)、材料存貨期末計量的不同情形的處理

　　(1)、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

　　(2)、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　(四)、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

　　當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時：不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。

　　當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時：須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，記入“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。期末對“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的金額進(jìn)行調(diào)整，使得“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對應(yīng)賬戶為“管理費用”賬戶。

　　存貨的期末計價原則的歸納：(以工業(yè)企業(yè)為例)

　　存貨類型持有目的可變現(xiàn)凈值存貨期末計價

　　產(chǎn)成品以備出售產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本按產(chǎn)成品成本

　　產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值

　　原材料以備出售原材料可變現(xiàn)凈值=原材料估計售價-原材料估計銷售費用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值>原材料成本按原材料成本

　　原材料可變現(xiàn)凈值<原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值

　　以備消耗其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價--其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料成本

　　原材料可變現(xiàn)凈值=其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價--其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金-將原材料加工成產(chǎn)成品的估計完工成本

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　　練習(xí)題

　　單項選擇題：

　　1、某一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款10萬元，另發(fā)生保險費0.5萬元，裝卸費0.7萬元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為( )。 (1997)

　　A、11.2萬元 B、11.7萬元

　　C、10.2萬元 D、10萬元

　　答案：C (原按10%扣除)

　　2、　某企業(yè)本月初庫存原材料的計劃成本為8000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發(fā)出委托加工材料的計劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實際成本等于計劃成本，本月10日購入原材料的實際成本為2100萬元，其計劃成本為2000萬元，本月月末材料成本差異的借方余額為( )萬元。 (1997)

　　A、452 B、552 C、450 D、550

　　答案：D

　　解析：材料成本差異率=500÷8000=6.25%

　　月末材料成本差異借方余額=500+(2100-2000)-800×6.25%=550(萬元)

　　按《企業(yè)會計制度》固定，委托加工材料應(yīng)采用上月材料成本差異率計算。在本題中，由于不知道收回委托加工材料的計劃成本，所以即使采用本月材料成本差異率，也無法計算。

　　3、某零售商點年初庫存商品成本25萬元，售價36萬元。當(dāng)年購入商品實際成本60萬元，售價總額100萬元，當(dāng)年銷售收入為當(dāng)年購入商品售價總額的80%。在采用零售價法的情況下，該商店年末庫存商品成本為( )。 (1997)

　　A、33.6萬元 B、35萬元

　　C、30萬元 D、40萬元

　　答案：B

　　解析：成本率=(25+60)÷(36+100)×100%=6.25%

　　期末存貨成本=(36+100-80)×6.25%=35(萬元)

　　4、某企業(yè)存貨日常核算采用毛利率法。該企業(yè)97年1月份實際毛利率30%，本年度2月1日存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本2800萬元，銷售收入3000萬元，銷售退回300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為( )萬元。(1998)

　　A、1300 B、1900

　　C、2110 D、2200

　　答案：C

　　解析：2月份銷售成本=(3000-300)×(1-30%)=1890(萬元)

　　2月末存貨成本=1200+2800-1890=2110(萬元)

　　5、某商業(yè)企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元;本月購入存貨成本為100000元，相應(yīng)的售價總額為120000元;本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售成本為( )元。 (1999)

　　A、96667 B、80000

　　C、40000 D、33333

　　答案：B

　　解析：成本率=(20000+100000)÷(30000+120000)×100%=80%

　　期末存貨成本=(30000+120000-10000)×80%=40000(元)

　　本期銷售成本=20000+100000-40000=80000(元)

　　6、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸 1200元，增值稅額為 1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費用 60000元，裝卸費用 20000元，途中保險費用 18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為( )元。

　　(2000)

　　A、6078000 B、6098000

　　C、6093800 D、6089000

　　答案：C

　　解析：5000×1200+(60000-60000×7%)+20000+18000=6093800(元)

　　7、某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本核算，A材料計劃成本每噸為20元。本期購進(jìn)A材料6000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為102000元，增值稅額為 17340元。另發(fā)生運(yùn)雜費用1400元，途中保險費用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗收入庫原材料5995噸，運(yùn)輸途中合理損耗5噸。購進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為( )元。 (2000)

　　A、1099 B、1199

　　C、16141 D、16241

　　答案：B

　　解析：102000+17340+1400+359-20×5995=1199(元)

　　8、某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。 20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為16萬元。預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 20×0年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為( )萬元。 (2001)

　　A、0 B、4 C、16 D、20

　　答案：B

　　解析：40-(60-16-8)= 4(萬元)

　　9、某股份有限公司從20×1年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司20×1年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元; A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為( )萬元。(2001)

　　A、85 B、87 C、88 D、91

　　答案：A

　　解析：28+21+36=85(萬元)

　　10、某零售企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500萬元，售價總額為5000萬元;本月購貨成本為7300萬元，售價總額為10000萬元;本月銷售總額為12000萬元。該企業(yè)月末存貨成本為( )萬元。 (2001)

　　A、2100 B、2145 C、2160 D、2190

　　答案：C

　　解析：成本率=(3500+7300)÷(5000+10000)×100%=72%

　　月末存貨成本=(5000+10000-12000)×72%=2160(萬元)

　　11、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。 (2002)

　　A、85 B、89 C、100 D、105

　　答案：A

　　解析：原材料可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1-95=85(萬元)

　　12、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。 2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為( )萬元。(2002)

　　A、366 B、392 C、404 D、442

　　答案：D

　　解析：(2400+1500)-4550×(1-24%)=442(萬元)

　　13、下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。 (1999)

　　A、計量差錯引起的原材料盤虧

　　B、自然災(zāi)害造成的原材料損失

　　C、原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗

　　D、人為責(zé)任造成的原材料損失

　　答案：B

　　解析：計量差錯引起的原材料盤虧，計入管理費用。原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨成本。人為責(zé)任造成的原材料損失，由過失人賠償。

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　　14、企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費用列支的是( )。 (2000)

　　A、自然災(zāi)害造成的毀損凈損失

　　B、保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗

　　C、收發(fā)計量造成的盤虧損失

　　D、管理不善造成的盤虧損失

　　答案：A

　　解析：自然災(zāi)害造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出。

　　15、下列各項中屬于企業(yè)存貨的有(　)。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.委托代銷商品

　　C.為在建工程購入的工程物資

　　D.未來約定購入的商品

　　E.包裝物

　　答案：ABE

　　16、存貨采用后進(jìn)先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，將會使企業(yè)的( )。

　　A.期末存貨升高，當(dāng)期利潤減少 B.期末存貨升高，當(dāng)期利潤增加

　　C.期末存貨降低，當(dāng)期利潤增加 D.期末存貨降低，當(dāng)期利潤減少

　　答案：D

　　17、在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是( )。

　　A.待攤費用

　　B.其他業(yè)務(wù)支出

　　C.包裝物成本

　　D.營業(yè)費用

　　答案：D

　　18、根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會計處理是(　)。

　　A.計入營業(yè)外收入　　　　B.計入其他業(yè)務(wù)收入

　　C.沖減營業(yè)費用　　　　　D.沖減賬務(wù)費用

　　答案：B

　　19、某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤，實際支付價款11000元，支付增值稅進(jìn)項稅額1870元。所購材料到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內(nèi)的合理損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計劃成本為10元。該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為()元。

　　A.2825　　　　　B.2588

　　C.905　　　　　 D.955

　　答案：D

　　解析：該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異=(11000-11000÷1000×95)-(1000-100)×10=955元

　　20、某工業(yè)企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為18500元，材料成本差異貸方余額為1000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為30000元。本月月末庫存材料的實際成本為()元。

　　A.30000 　　　　　B.30250

　　C.29750　　　　 　D.29500

　　答案：C

　　解析：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=(-1000+500)÷(18500+41500)×30000=-250元;本月月末庫存材料的實際成本=(18500+41500-30000)+(-1000+500+250)=29750元。

　　21、某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為16萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×0年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為( )萬元。

　　A.0　　　　　　B.4

　　C.16　　　　　 D.20

　　答案：B

　　解析：該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=40-(60-16-8)=4萬元。

　　22、2004年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。

　　A.99　　　　　　　B.100

　　C.90　　　　　　　D.200

　　答案：A

　　解析：2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99萬元，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　23、甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A庫存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場銷售價格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預(yù)計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費用為20萬元，預(yù)計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為()萬元。

　　A.1010　　　　　　　B.1060

　　C.1025　　　　　　　D.1075

　　答案：A

　　解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630萬元;B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380萬元，甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010萬元。

　　24、2004年12月31日，大海公司庫存B材料的賬面價值(成本)為60萬元，市場購買價格總額為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由150萬元下降為135萬元，乙產(chǎn)品的成本為140萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入80萬元估計銷售費用及稅金為5萬元。2004年12月31日B材料的價值為(　)萬元。

　　A.60　　　　　　　B.50

　　C.55　　　　　　　D.80

　　答案：B

　　解析：乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=135-5=130萬元，小于其成本，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。B材料的可變現(xiàn)凈值=135-80-5=50萬元。

　　25、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。

　　A.85　　　　　　　B.89

　　C.100 　　　　　　D.105

　　答案：A

　　解析、產(chǎn)成品的成本=100+95=195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

　　26、某企業(yè)甲材料采用計劃成本法核算，2004年4月1日結(jié)存的甲材料的計劃成本為10萬元，材料成本差異貸方余額為1萬元;4月份入庫甲材料的計劃成本為32萬元(含4月30日暫估入賬的甲材料計劃成本2萬元)，4月份入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為3萬元(借方);4月份發(fā)出甲材料的計劃成本為20萬元，則4月30日結(jié)存的甲材料的實際成本為(　)萬元。

　　A.23

　　B.21

　　C.22

　　D.23.1

　　答案：A

　　解析：4月30日結(jié)存的甲材料的實際成本=(10+32-20)+[(-1+3)-(-1+3)/(10+30)×20]=23萬元。

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　　27、下列有關(guān)存貨會計處理的表述中,正確地有( )。(2004年)

　　A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計入營業(yè)外支出

　　B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本,計入其他業(yè)務(wù)支出

　　C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計入相關(guān)原材料的成本

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期管理費用

　　答案：ABE

　　解析：一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,不計入相關(guān)原材料的成本;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整管理費用。

　　28、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。(2004年)

　　A.23　　　　　　B.250

　　C.303　　　 　　D.323

　　答案：C

　　解析：乙材料可變現(xiàn)凈值=(900+1100×20%)-300-55=765萬元，乙材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備235萬元(1000-765);丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=500-332-100=68萬元;甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=235+68=303萬元。

　　多項選擇題

　　1、企業(yè)對于下列已計入待處理財產(chǎn)損溢的存貨盤虧或毀損事項進(jìn)行處理時，應(yīng)當(dāng)計入管理費用的有( )。(2001)

　　A、因收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失

　　B、因核算差錯造成的存貨盤虧凈損失

　　C、因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

　　D、因管理不善造成的存貨盤虧凈損失

　　E、因自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

　　答案：ABCD

　　解析：因自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　2、下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有( )。 (1997)

　　A、委托加工材料

　　B、分期收款發(fā)出商品

　　C、低值易耗品

　　D、在產(chǎn)品

　　E、工程物資

　　答案：ABCD

　　解析：由于儲存目的不是以備銷售或耗用，所以工程物資不是企業(yè)的存貨。

　　3、下列稅金中，應(yīng)計人存貨成本的有( )。 (2000)

　　A、由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費稅

　　B、由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅

　　C、進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

　　D、一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅

　　E、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅

　　答案：ACE

　　解析：由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅，計入應(yīng)交稅金借方留作抵扣未來應(yīng)交消費稅，一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證可抵扣增值稅。

　　例題：

　　1、A商店2001年8月份期初存貨為80000元，零售金額為112000元，本期購貨成本為500000元，售價金額為672000元，本期銷售收入為為662000元。

　　要求：根據(jù)上述資料采用售價金額核算法計算期末存貨成本和本期銷貨成本。

　　答案：進(jìn)銷差價率=(32000+172000)/(112000+672000)×100%=26.02%

　　已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價=662000×26.02% =172252.4(元)

　　本期銷售商品的實際成本=662000 - 172252.4 =489747.6

　　期末存貨成本=80000+500000 - 489747.6=90252.4(元)

　　2、B企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行期末存貨計價。1998年年末存貨的賬面成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為195000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為1000元。假設(shè)1999年年末存貨的種類和數(shù)量未發(fā)生變化(下同)，且存貨的可變現(xiàn)凈值為180000元;2000年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為194000元;2001年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為20200元。

　　要求：分別作出以上各年末存貨的賬務(wù)處理。

　　答案：賬務(wù)處理如下：

　　(1)借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 5000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5000

　　(2)借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15000

　　(3)借：存貨跌價準(zhǔn)備 14000

　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 14000

　　(4)借：存貨跌價準(zhǔn)備 6000

　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 6000

　　3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。乙材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2000年5月份有關(guān)資料如下：

　　(1)“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“物資采購”賬戶月初借方余額5300元(以上賬戶核算的均為乙材料)。

　　(2)5月5日，企業(yè)上月已付款的乙材料500公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。

　　(3)5月15日，從外地A公司購入乙材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達(dá)。

　　(4)5月20日，從A公司購入的乙材料到達(dá)，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。

　　(5)5月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出乙材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

　　答案：

　　(1)5月5日收到材料時：

　　借：原材料 5000

　　材料成本差異 300

　　貸：物資采購 5300

　　(2)5月15日從外地購入材料時：

　　借：物資采購 59000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10030

　　貸：銀行存款 69030

　　(3)5月20日收到5月15日購入的材料時：

　　借：原材料 59600

　　貸：物資采購 59000

　　材料成本差異 600

　　(4)5月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額編制相關(guān)分錄

　　材料成本差異率=(- 500+300 - 600)/(40000+5000+59600)= - 0.7648%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=70000×( - 0.7648%)= -535.36元

　　借：生產(chǎn)成本70000

　　貸：原材料 70000

　　借：生產(chǎn)成本 535.36元

　　貸：材料成本差異 535.36元

　　(5)月末結(jié)存材料的實際成本=(40000+5000+59600 - 70000) - (500 - 535.36元)=34635.36