2002年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試試題

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。）

1、下列交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。

A、對(duì)外捐贈(zèng)支出

B、債務(wù)重組損失

C、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備

2、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬(wàn)元。

A、85

B、89

C、100

D、105

3、在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。

A、委托方發(fā)出商品時(shí)

B、受托方銷售商品時(shí)

C、委托方收到委托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)

D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)

4、1997年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過(guò)檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。

A、90

B、108

C、120

D、144

5、下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。

A、外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B、借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)

C、發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D、發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷

6、2002年10月12日，甲公司以一批庫(kù)存商品換入一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為140萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為135萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司因該項(xiàng)非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬(wàn)元。

A、－1.38

B、0.45

C、0.62

D、3

7、甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價(jià)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）；對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價(jià)0.9萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本（賬面價(jià)值）為0.6萬(wàn)元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（ ）萬(wàn)元。

A、900

B、1044

C、1260

D、1380

8、企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（ ）。

A、購(gòu)入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

B、購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)費(fèi)

C、發(fā)生的日常修理費(fèi)用

D、購(gòu)入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用

9、甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬(wàn)元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

A、525

B、600

C、612.5

D、700

10、上市公司下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)股本的是（ ）。

A、關(guān)聯(lián)交易

B、接受外幣資本投資

C、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

D、子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

11、工業(yè)企業(yè)以對(duì)沖平倉(cāng)方式了結(jié)非套保商品期貨合約時(shí)，發(fā)生的平倉(cāng)盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（ ）。

A、投資收益

B、期貨損益

C、營(yíng)業(yè)外收支

D、其他業(yè)務(wù)收支

12、在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時(shí)應(yīng)采用的折算方法是（ ）。

A、收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按合同約定匯率折算

B、收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按收到當(dāng)日的匯率折算

C、收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，資本按收到當(dāng)日的匯率折算

D、收到的外幣資產(chǎn)按收到當(dāng)日的匯率折算，實(shí)收資本按合同約定匯率折算

13、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本為1500萬(wàn)元，本月銷售收入為4550萬(wàn)元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（ ）萬(wàn)元。

A、366

B、392

C、404

D、442

14、甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以480萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬(wàn)元。

A、5

B、20

C、45

D、60

15、乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異分別為3500萬(wàn)元和300萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1200萬(wàn)元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（ ）萬(wàn)元。

A、3600

B、3864

C、3900

D、3960

16、甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬(wàn)元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬(wàn)元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬(wàn)元和18.2萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

A、622.2

B、648.2

C、666.4

D、686.4

17、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對(duì)所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是（  ）。

A、計(jì)入遞延損益

B、計(jì)入當(dāng)期損益

C、售價(jià)高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，反之計(jì)入遞延損益

D、售價(jià)高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延損益，反之計(jì)入當(dāng)期損益

18、甲公司2001年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。

A、105

B、455

C、475

D、675

19、下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

C、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)出的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

D、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)出的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

20、下列情形中，不違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（ ）。

A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作

B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作

D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共9題，每題2分，共18分）。

1、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（ ）。

A、進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B、生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用

C、原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

D、自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

2、下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。

A、壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

B、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為8年改為5年

C、對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

D、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法

3、下列有關(guān)或者事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有（ ）。

A、因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

B、因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

C、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無(wú)論其金額大小均應(yīng)披露

D、當(dāng)未決訴訟的披露將企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因

4、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

A、廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程序確認(rèn)

B、屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)

C、屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

D、為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)

5、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。

A、以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)

B、以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料

C、以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車庫(kù)換取B車床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)

D、以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)

6、下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ）。

A、使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出

B、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出

C、使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出

D、使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低所發(fā)生的支出

7、企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。

A、所購(gòu)建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí)

B、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

C、繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

D、需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)

8、自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。

A、董事會(huì)作出出售子公司決議

B、董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

C、董事會(huì)作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議

D、債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無(wú)法償還到期債務(wù)

9、下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。

A、為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用

C、因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款

D、最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3題，其中第1題5分，第2題7分，第3題8分。本題型共20分）。

1、甲上市公司（本題下稱“甲公司”）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒(méi)有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過(guò)程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬(wàn)元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入360萬(wàn)元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換800萬(wàn)股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換為2399.92萬(wàn)股；對(duì)于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬(wàn)元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場(chǎng)情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開(kāi)工。

甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。甲公司計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

要求：

（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

項(xiàng)目	外幣金額（萬(wàn)美元）	折算匯率	折算人民幣金額（萬(wàn)元）
銀行存款（借方）	300	8.26	2478
應(yīng)收賬款（借方）	250	8.26	2065
長(zhǎng)期借款（貸方）	1000	8.26	8260
應(yīng)付利息（貸方）	30	8.26	247.8

長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元，系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過(guò)程之中，已使用外幣借款650萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)將于2002年12月完工。

2002年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下：

日期	市場(chǎng)匯率
4月1日	1美元＝8.26人民幣元
4月30日	1美元＝8.24人民幣元
5月1日	1美元＝8.24人民幣元
5月31日	1美元＝8.26人民幣元
6月1日	1美元＝8.26人民幣元
6月30日	1美元＝8.27人民幣元

2002年4月至6月，甲公司發(fā)生如下列幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。

（2）4月20日，將80萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元＝8.20人民幣元，賣出價(jià)為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。

（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。

（5）6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計(jì)利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

要求：

（1）編制2002年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2002年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。

（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年4月29日對(duì)外報(bào)出。甲公司2001年12月31日編制的利潤(rùn)表如下：

利潤(rùn)表

編帛單位：甲公司                     2001年度                           金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入	25000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本	15000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加	1000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)	9000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)	800
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用	2300
管理費(fèi)用	900
財(cái)務(wù)費(fèi)用	600
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	6000
加：投資收益	2500
補(bǔ)貼收入	0
營(yíng)業(yè)外收入	1080
減：營(yíng)業(yè)外支出	580
四、利潤(rùn)總額	9000
減：所得稅	2970
五、凈利潤(rùn)	6030

甲公司2001年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易）：

（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬(wàn)元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20種A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無(wú)法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。

（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。

（3）2001年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，甲公司將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（4）2002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2001年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2001年7月1日至12月31日發(fā)生的為購(gòu)建該辦公樓借入的專門借款利息20萬(wàn)元計(jì)入了在建工程成本。

（5）甲公司于2001年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無(wú)法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2002年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬(wàn)元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬(wàn)元至200萬(wàn)元之間。

假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：

（1）       指出甲公司上述（1）－（3）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外提出的2001年度的利潤(rùn)表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。

三、綜合題（本題型共2題，其中，第1題20分，第2題22分。本題型共42分）。

1、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按實(shí)際凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：

（1）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬(wàn)元）：

固定資產(chǎn)	增加日期	轉(zhuǎn)入不需用日期	原價(jià)	預(yù)計(jì)使用年限	預(yù)計(jì)凈殘值
設(shè)備A	1997年6月20日	1998年12月31日	4200	10年	200
設(shè)備B	1997年12月8日	1998年6月2日	2100	8年	100
設(shè)備C	1999年11月10日	2001年3月20日	2880	6年	0

假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司15%的股份，由此對(duì)乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對(duì)乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤(rùn)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對(duì)乙公司投資。甲公司對(duì)乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬(wàn)元）：

日期	初始或追加投資成本	實(shí)際分回的利潤(rùn)	乙公司所有者權(quán)益總額
1997年1月1日	13800	0	80000
1997年12月31日	0	0	82000
1998年5月12日	0	300	－
1998年12月31日	0	0	83000
1999年4月20日	0	150	－
1999年12月31日	0	0	84000
2000年5月20日	0	150	－
2000年12月31日	0	0	86000
2001年6月8日	0	300	－
2001年12月31日	0	0	88000
2002年1月1日	14000	0	88000
2002年12月31日	0	0	90000

假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）和分配利潤(rùn)以外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，乙公司適用的所得稅稅率為15%。

（3）除上述各項(xiàng)外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目	計(jì)提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)
計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備	15300
非公益性捐贈(zèng)支出	800
違反稅收規(guī)定的罰款支出	500
超過(guò)計(jì)稅工資發(fā)放的工資額	1000
違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出	400
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	500
合計(jì)	4730

假定上述計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2001年12月31日止的累計(jì)計(jì)提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實(shí)際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額為6000萬(wàn)元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

假定除上述各事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。

（2）分別編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（只需編制每項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計(jì)算甲公司上述事項(xiàng)因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計(jì)借方或貸方金額。

（4）計(jì)算甲公司上述有關(guān)事項(xiàng)增加或減少2002年度的凈利潤(rùn)（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2、華清有限責(zé)任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25%的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1200萬(wàn)元（其中包括1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元）。

昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了隱定其商品供貨渠道，自2000年起對(duì)華清公司進(jìn)行了一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2000年1月4日，華清公司董事會(huì)提出1999年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；③分配股票股利400萬(wàn)元。

（2）2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購(gòu)其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份；價(jià)款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。

（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購(gòu)買華清公司股份價(jià)款3700萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)20萬(wàn)元。

華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1300萬(wàn)元（其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元）。

（4）2000年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出1999年度利潤(rùn)分配方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。

（5）2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。

簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬(wàn)元，其中股本為6400萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。

（6）華清公司2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，3至12月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。

華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900萬(wàn)元，其中股本為6400萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為 2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1800萬(wàn)元。

（7）2001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。

昌盛公司寫字樓的賬面原價(jià)為5908萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1800萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。

（8）2001年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2000年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

（9）2001年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過(guò)2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。董事會(huì)于當(dāng)?shù)赝庑�告利�?rùn)分配方案。

（10）2001年6月10日，昌盛公司以1740萬(wàn)元的價(jià)格將其自用的一棟倉(cāng)庫(kù)有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計(jì)使用年限為10年，原預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉(cāng)庫(kù)投入使用，該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（11）2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的銷售成本為6800萬(wàn)元；昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷售該批電子產(chǎn)品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。

（12）華清公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。

（13）2002年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2001年度利潤(rùn)分配方案。利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。

（14）2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬(wàn)元。

昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬(wàn)元系從華清公司購(gòu)貨而形成的。

其他資料如下：

（1）昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。

（2）假定轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)和寫字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（3）昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年的3月20日。

（4）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。

（5）華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。

（6）華清公司股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。

（7）本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：

（1）編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

轉(zhuǎn)帖于：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試_考試吧