2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題及答案
(會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法)
1、分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(2.5分)
2、分析認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響的財(cái)報(bào)項(xiàng)目和認(rèn)定，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。(7.5分)
答：(1)風(fēng)險(xiǎn)：高層下達(dá)營(yíng)收增長(zhǎng)10%的目標(biāo)，遠(yuǎn)超市場(chǎng)平均水平6%和公司穩(wěn)定水平5%，這在市場(chǎng)逐漸低迷的情況下是不可能發(fā)生的。而根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，計(jì)算得出本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)了10%，12月份的營(yíng)業(yè)收入占全年收入X%(忘了)，并且應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比例從上年X%增長(zhǎng)到了X%，可能存在管理層虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)。
影響的項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定，應(yīng)收賬款的“發(fā)生”認(rèn)定(應(yīng)該是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，嗚嗚嗚)
進(jìn)一步審計(jì)程序：①分析政策：BLABLA②實(shí)質(zhì)性分析：BLABLA③截止測(cè)試：BLA④函證⑤檢查期后退貨情況和貸方注銷，分析合理性⑥逆查：BLA⑦檢查關(guān)聯(lián)方交易，評(píng)價(jià)商業(yè)理由，定價(jià)是否公允。
(2)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)低迷，售價(jià)下降，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算得出X3年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)10%，凈利潤(rùn)卻持平，可能表明產(chǎn)品成本大幅上漲，并且存貨賬面余額增長(zhǎng)X%，表明存貨積壓，在售價(jià)下降，成本上升，存貨積壓的情況下，報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備卻與上年一致，可能存在少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。
項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂�，資產(chǎn)減值損失的“完整性”
進(jìn)一步：①計(jì)價(jià)測(cè)試②監(jiān)盤：BLA ③成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則：BLA④檢查期后出售情況，售價(jià)是否低于成本。
(3)風(fēng)險(xiǎn)：與母公司P公司的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生預(yù)付賬款XXX萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表日交易異常終止，可能存在虛增預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目和認(rèn)定：預(yù)付賬款的“發(fā)生”認(rèn)定(@@記不住我寫的發(fā)生還是存在了，秉著謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)我寫錯(cuò)了吧)
進(jìn)一步：①逆查：BLA ②檢查合同：BLA ③ 函證 ④分析交易合理性(這個(gè)項(xiàng)目的認(rèn)定我還真搞忘了，自己按著寫的，應(yīng)該問(wèn)題不大吧)
(4)風(fēng)險(xiǎn)：A公司大量投入研發(fā)資金，同時(shí)開展多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，因?yàn)檠邪l(fā)具有重大不確定性，可能存在對(duì)研發(fā)支出不正確會(huì)計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)。
項(xiàng)目和認(rèn)定;：研發(fā)支出的“發(fā)生”認(rèn)定(記不清我寫的存在還是發(fā)生了)，管理費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定 (這個(gè)認(rèn)定忘寫了，不知道會(huì)不會(huì)扣分，因?yàn)椴皇侵饕恼J(rèn)定項(xiàng)目，是附帶的)
進(jìn)一步：①檢查可行性報(bào)告和董事會(huì)會(huì)議記錄②檢查費(fèi)用化階段和資本化階段劃分的合理性，必要時(shí)咨詢專家 ③檢查資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理是否合理 ④ 是否有不屬于研發(fā)費(fèi)用的計(jì)入了研發(fā)。
(5)風(fēng)險(xiǎn)：A公司進(jìn)行了多項(xiàng)并購(gòu)，可能存在合并報(bào)表商譽(yù)計(jì)算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。
項(xiàng)目和認(rèn)定：商譽(yù)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/P>
進(jìn)一步：①檢查合同：BLA ②檢查資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告：BLA ③重新計(jì)算
(這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)我不清楚算不算，我謹(jǐn)慎考慮就寫上去了，考慮到這道題只有7.5分，多半只有上面四個(gè)風(fēng)險(xiǎn))
(6) 風(fēng)險(xiǎn)：A公司有海外業(yè)務(wù)，存在外幣折算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目和認(rèn)定：外幣折算的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/P>
進(jìn)一步：①檢查使用的匯率是否合理 ②政策：bla ③ 會(huì)計(jì)處理是否合理
(備注同上)
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