2015注冊會計師答案 ※ 注會真題 ※ 題庫對答案 ※ 視頻解析

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　　下列各項潛在普通股中，在計算稀釋性的有()。

　　A.發(fā)行的行權價格低于普通股平均價格的期權

　　B.簽訂的承諾以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議

　　C.發(fā)行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權證

　　D.持有的增量每股大于當期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　最后一道大題，是甲公司同時從關聯(lián)方購入乙公司百分之60股權，同時從非關聯(lián)方購入乙公司百分之40股權。這兩個股權購買協(xié)議是同一天進行的，協(xié)議是分別談判的。

　　問題是：這是什么形式的企業(yè)合并?

　　合并報表18分，(1)2014年甲公司和其控股股東p公司以及無關聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股;從丙公司處購買少數(shù)股權40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當日乙公司所有者權益賬面價值8000萬元(其中股本2000萬元，資本公積3200，盈余公積1600萬元，未分配利潤1000元)上半年實現(xiàn)的凈利潤為230萬元(這里不確定) 。

　　(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應收乙公司560萬元，已計提壞賬34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面數(shù)是500萬元，乙公司未計提跌價準備。

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)。款項未付。

　　(4)2014年12月31日，甲公司應收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。

　　是甲公司同時從關聯(lián)方購入乙公司百分之60股權，同時從非關聯(lián)方購入乙公司百分之40股權。這兩個股權購買協(xié)議是同一天進行的，協(xié)議是分別談判的。

　　問題是：這是什么形式的企業(yè)合并?

　　合并報表18分，(1)2014年甲公司和其控股股東p公司以及無關聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股;從丙公司處購買少數(shù)股權40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當日乙公司所有者權益賬面價值8000萬元(其中股本2000萬元，資本公積3200，盈余公積1600萬元，未分配利潤1000元)上半年實現(xiàn)的凈利潤為230萬元(這里不確定) 。

　　(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應收乙公司560萬元，已計提壞賬34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面數(shù)是500萬元，乙公司未計提跌價準備。

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)�？铐椢锤�。

　　(4)2014年12月31日，甲公司應收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。

　　(5)乙公司下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權益賬上股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1980萬元。

　　問題一：甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并，理由，

　　問題二：甲公司應確認的長期股權投資的初始投資金額是多少，分錄。

　　問題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關的調(diào)整抵消分錄。

　　差錯更正題14分，問題一，判斷甲公司四個事項會計處理正不正確，不正確的話說理由并更正個別報表中的分錄(不用以前年度損益調(diào)整科目，不考慮計提盈余公積和未分配利潤，不考慮稅費)，問題二：根據(jù)資料4編制丁公司的分錄。(1)售后回租，公允價值和售價一致，但是甲公司將售價與賬面價值之間的差額走了遞延收益，并和租金一樣，分攤計入管理費用。(2)購入股票12000萬元，不構成重大影響，擬長期持有，甲公司作為交易性金融資產(chǎn)核算，年末確認公允價值變動損益3000萬元。(3)以支付出讓金方式購入土地使用權以用于建設廠房，支付8000萬元，后來政府按約定以出讓金的20%，返還1600萬元作為支付出讓金的補貼，到年底，廠房尚未開始建造。大概的會計處理是這樣的：1借：無形資產(chǎn)8000貸銀行存款8000 2銀行存款1600貸營業(yè)外收入1600 3管理費用100貸累計攤銷100(攤銷金額計算是正確的，只是我忘記可使用年限了) (4)2014年7月1日甲公司與其乙公司丁公司的10名高級管理人員簽訂股權激勵協(xié)議，如果他們從授予日起在丁公司工作4年，就有權以每股6元的價格購買甲公司股票1萬股(每人)，授予日的公允價值為12元(不是很確定)，至年底沒有人離開，預計未來3.5年內(nèi)將有1人離開。 甲公司的會計處理是這樣的：借:管理費用13.50貸應付職工薪酬13.50(計算過，金額是對的!)

　　綜合題6分，問題一判斷是否應確認相關遞延所得稅負債或資產(chǎn)，理由。 問題二：哪一項是計入所有者權益的 問題三：計算2014年遞延所得稅費用 2014年1月1日甲公司賬上遞延所得稅資產(chǎn)賬面數(shù)100萬元，遞延所得稅負債0。2014年共有以下幾項資產(chǎn)負債的賬面數(shù)與計稅基礎不一致的：1固定資產(chǎn)(賬面價值12000萬元，計稅基礎15000萬元)2無形資產(chǎn)(賬面價值和計稅基礎不記得了，計稅基礎是賬面價值的1.5倍，該無形資產(chǎn)是當年新增的研發(fā)支出資本化金額!)3可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值9000萬元，賬面3000萬元，這個也不涉及計算，所以金額不是百分百肯定，但是賬面數(shù)肯定大于計稅基礎)4預計負債(賬面價值600萬元，計稅基礎0萬元)，當年實現(xiàn)凈利潤800萬元，當年發(fā)生廣告費1500萬元，按稅法規(guī)定當年可以抵扣的為1000萬元，其余部分可在明年繼續(xù)抵扣。甲公司所得稅率25%.

　　(5)乙公司下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權益賬上股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1980萬元。

　　綜合題 30-80-10 記得題目是這樣的

　　(1)2003年1月2日 甲公司從丙公司取得乙公司50%的股權，支付銀行存款13000萬元。甲公司原持有乙公司30%的股權，賬目價值5400萬元(成本4500，損益調(diào)整870，其他綜合收益30)，公允價值6200萬元。

　　(2)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價20000萬元，賬目18000萬元，差額為一項無形資產(chǎn)評估增值2000萬元，剩余使用年限為20年，直線法折舊。

　　(3)乙公司 2003年凈利潤500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增長60萬元。 年初乙公司所有者權益賬目18000萬元(實收資本15000萬元，資本公積100萬元，盈余公積** 未分配利潤**萬元)。

　　(4)乙公司按10%計提盈余公積。未向分配股東利潤。

　　(5)2004年甲公司出售乙公司股權的70%，價款20000萬元，剩余10%不準備近期出售，公允價2500萬元。 不考慮所得稅。

　　問題：1.個別報表長投成本，分錄。

　　2.合并報表長投成本，商譽。

　　3.合并報表調(diào)整抵消分錄

　　4.計算個別報表的投資收益

　　5.計算合并報表的投資收益 ，分錄

　　問題一：甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并，理由，

　　問題二：甲公司應確認的長期股權投資的初始投資金額是多少，分錄。

　　問題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關的調(diào)整抵消分錄。

　　差錯更正題14分，問題一，判斷甲公司四個事項會計處理正不正確，不正確的話說理由并更正個別報表中的分錄(不用以前年度損益調(diào)整科目，不考慮計提盈余公積和未分配利潤，不考慮稅費)，問題二：根據(jù)資料4編制丁公司的分錄。(1)售后回租，公允價值和售價一致，但是甲公司將售價與賬面價值之間的差額走了遞延收益，并和租金一樣，分攤計入管理費用。(2)購入股票12000萬元，不構成重大影響，擬長期持有，甲公司作為交易性金融資產(chǎn)核算，年末確認公允價值變動損益3000萬元。(3)以支付出讓金方式購入土地使用權以用于建設廠房，支付8000萬元，后來政府按約定以出讓金的20%，返還1600萬元作為支付出讓金的補貼，到年底，廠房尚未開始建造。大概的會計處理是這樣的：1借：無形資產(chǎn)8000貸銀行存款8000 2銀行存款1600貸營業(yè)外收入1600 3管理費用100貸累計攤銷100(攤銷金額計算是正確的，只是我忘記可使用年限了) (4)2014年7月1日甲公司與其乙公司丁公司的10名高級管理人員簽訂股權激勵協(xié)議，如果他們從授予日起在丁公司工作4年，就有權以每股6元的價格購買甲公司股票1萬股(每人)，授予日的公允價值為12元(不是很確定)，至年底沒有人離開，預計未來3.5年內(nèi)將有1人離開。 甲公司的會計處理是這樣的：借:管理費用13.50貸應付職工薪酬13.50(計算過，金額是對的!)

　　綜合題6分，問題一判斷是否應確認相關遞延所得稅負債或資產(chǎn)，理由。 問題二：哪一項是計入所有者權益的 問題三：計算2014年遞延所得稅費用 2014年1月1日甲公司賬上遞延所得稅資產(chǎn)賬面數(shù)100萬元，遞延所得稅負債0。2014年共有以下幾項資產(chǎn)負債的賬面數(shù)與計稅基礎不一致的：1固定資產(chǎn)(賬面價值12000萬元，計稅基礎15000萬元)2無形資產(chǎn)(賬面價值和計稅基礎不記得了，計稅基礎是賬面價值的1.5倍，該無形資產(chǎn)是當年新增的研發(fā)支出資本化金額!)3可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值9000萬元，賬面3000萬元，這個也不涉及計算，所以金額不是百分百肯定，但是賬面數(shù)肯定大于計稅基礎)4預計負債(賬面價值600萬元，計稅基礎0萬元)，當年實現(xiàn)凈利潤800萬元，當年發(fā)生廣告費1500萬元，按稅法規(guī)定當年可以抵扣的為1000萬元，其余部分可在明年繼續(xù)抵扣。甲公司所得稅率25%.

　　權益結算的股份支付綜合題：20x3年1月2日，授予50名高管沒人12萬份股票期權，價格8元，行權比例1:1同日股東大會批準。12萬份平均分成3期，等待期分別為1年、2年和3年。

　　3年內(nèi)均無高管離職。條件全部達成，未來的預期都可以達成。

　　20X4年3月20日，20X3年末可行權的期權全部行權。

　　2003年公司凈利潤12000萬，普通股5000萬股，無其他潛在普通股。

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