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　　會計

　　【單選】

　　2×19年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2×19年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)在2×23年12月31日之前行使完畢。2×19年12月31日因該股份支付確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為900萬元。2×20年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為5元，至2×20年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計未來2年還將有10名管理人員離開;則2×20年計入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。(★★★)

　　A.1750

　　B.750

　　C.850

　　D.900

　　【答案】C

　　【解析】 2×20年12月31日B公司“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額=(100-20-10)×10×5×2/4=1750(萬元),2×20年計入管理費(fèi)用的金額=1750-900=850(萬元)。

　　審計

　　【多選】

　　下列各項(xiàng)中，能夠證實(shí)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的有(　　)。

　　A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期

　　B.以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至相關(guān)支持性文件

　　C.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員

　　D.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B錯誤，屬于逆查，能夠證實(shí)應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定。

　　【歸納總結(jié)】

　　對應(yīng)付賬款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括如下方面：

　　程序

　　內(nèi)容

　　獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：

　　(1)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符

　　(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確

　　(3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整

　　(4)結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時記賬的情況、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)(如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)

　　對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序

　　由于采購與付款循環(huán)中較為常見的重大錯報風(fēng)險是低估應(yīng)付賬款(“完整性”認(rèn)定)，因此，注冊會計師在實(shí)施函證程序時可能需要從非財務(wù)部門(如采購部門)獲取適當(dāng)?shù)墓⿷?yīng)商清單，如本期采購清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等，從中選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序：

　　(1)向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等

　　(2)將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否適當(dāng)

　　(3)對未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序：如檢查付款單據(jù)(如支票存根)、相關(guān)的采購單據(jù)(如訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件

　　(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響

　　檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

　　(1)對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理

　　(3)獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性

　　(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報告或入庫單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間

　　【提示】如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整

　　尋找未入賬負(fù)債的測試

　　獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計報告日)進(jìn)行測試并實(shí)施以下程序：

　　(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期

　　(2)追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識別的差異

　　(3)評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債

　　檢查長期掛賬原因

　　檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確

　　檢查列報和披露

　　檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露

　　稅法

　　【單選】

　　某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車的車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù);11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳了車船稅，假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480元/輛，該企業(yè)2015年實(shí)際繳納的車船稅總計為(　　)元。(2015年)

　　A.1920

　　B.2400

　　C.3250

　　D.2320

　　【答案】D

　　【解析】在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。該企業(yè)2015年實(shí)繳的車船稅總計=4×480+480÷12×10=2320(元)。

　　經(jīng)濟(jì)法

　　【單選】

　　根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，下列關(guān)于有限合伙企業(yè)的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.國有獨(dú)資公司可以成為有限合伙企業(yè)的普通合伙人

　　B.有限合伙人不可以用勞務(wù)出資

　　C.有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)

　　D.有限合伙企業(yè)僅剩有限合伙人的，應(yīng)當(dāng)解散

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A：國有獨(dú)資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得成為普通合伙人，但可以成為有限合伙人。

　　財管

　　【多選】

　　某公司全年?duì)I業(yè)收入為5000萬元，凈利潤為1000萬元。年初流通在外的普通股為600萬股,7月1日增發(fā)普通股400萬股，沒有優(yōu)先股。如果公司凈資產(chǎn)為1億元，每股市價為18元，下列關(guān)于市價比率的說法中正確的有(　　)。

　　A.市盈率為18

　　B.市凈率為1.8

　　C.市銷率為2.88

　　D.市銷率為3.6

　　【答案】B,C

　　【解析】市盈率=18/[1000/(600+400/2)]=14.4，選項(xiàng)A錯誤。市銷率=18/[5000/(600+400/2)]=2.88，選項(xiàng)D錯誤。

　　戰(zhàn)略

　　【多選】

　　下列表述中涉及的內(nèi)部控制活動有(　　)。

　�、俟苠X的不管賬，管賬的不管錢。

　�、诔鋈霗C(jī)房重地，要使用門禁。

　�、鄞蠼痤~采購，除采購部經(jīng)理簽字外，還需負(fù)責(zé)采購的副總裁簽字。

　�、軐€y行存款日記賬與銀行對賬單核對。

　　A.不相容職務(wù)分離控制

　　B.授權(quán)審批控制

　　C.財產(chǎn)保護(hù)控制

　　D.會計系統(tǒng)控制

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】①屬于不相容職務(wù)分離控制;②屬于財產(chǎn)保護(hù)控制;③屬于授權(quán)審批控制;④屬于會計系統(tǒng)控制。因此，選項(xiàng)A、B、C、D均正確。

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