2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選模擬試題(舊制度)1

　　第 33 題 中科股份有限公司(本題下稱"中科公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。中科公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

　　(1)中科公司有關(guān)外幣賬戶2008年3月31日的余額如下：

　　(2)中科公司2008年4月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：0)4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)13市場(chǎng)匯率為1美元=7.0元人民幣，當(dāng)13銀行買入價(jià)為1美元= 6.9元人民幣。

　�、�4月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)171關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅537.2萬元人民幣。

　　③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　④4月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　�、�4月25日，以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購入英國Host公司發(fā)行的股票10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元= 6.8元人民幣。

　�、�4月30日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入的專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)13支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的建造工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1 000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本，每年末支付利息。該專用設(shè)備于3月20日投入安裝。至2008年4月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

　�、�4月30日，英國Host公司發(fā)行的股票市價(jià)為11美元。

　�、�4月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=67元人民幣。 要求：(1)編制中科公司4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)填列中科公司2008年4月30 13外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"一"表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)4月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考解析】：(1)編制甲公司4月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)

　　計(jì)分錄

　　①4月3日

　　借：銀行存款-人民幣戶690

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額10

　　貸：銀行存款-美元戶700(100×7)

　　(②4月10日

　　借：原材料3 260(2 760+500、

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　537.2

　　貸：應(yīng)付賬款-美元戶 2 760(400×6.9)

　　銀行存款-人民幣戶1 037.2

　　(③4月14日

　　借：應(yīng)收賬款-美元戶4 140(600×6.91

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4 140

　　(④4月20日

　　借：銀行存款-美元戶 2 040(300×6.8)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用60

　　貸：應(yīng)收賬款-美元戶 2 100(300×7.0)

　　⑤4月25 日

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本68(10 × 1×6.8)

　　貸：銀行存款-美元戶 68(10×1×6.8)

　�、�4月30日

　　計(jì)提外幣借款利息

　　=1 000×4%×3/12=10(萬美元)

　　借：在建工程67

　　貸：長期借款-應(yīng)計(jì)利息 67(10×6.7)

　　(2)填表并編制會(huì)計(jì)分錄

　　銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-10)×6.7-(5 600-700+2 040-68)=-239(7萬元)

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×6.7-(2 800+4 140-2 100)=-150(萬元)

　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)× 6.7-(1 400+2 760)=-140(萬元)

　　長期借款賬戶匯兌差額=(1 000+10)×6.7-(7 000+67)

　　=-300(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款～美元戶140

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額249

　　貸：銀行存款-美元戶239

　　應(yīng)收賬款-美元戶150

　　借：長期借款-美元戶300

　　貸：在建工程300

　　(3)2007年4月30日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　=11 ×1 ×6.7=73.7(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　5.7(73.7—68)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5.7