四、貸款損失準備金的計提方法(★★★★★)

　　商業(yè)銀行對于應(yīng)計提的貸款損失準備金的計算，是建立在對貸款逐筆或分組分析的基礎(chǔ)上，通過逐筆或分類分析具體貸款損失可能性，依此來計提貸款損失準備金。雖然是逐筆計提，但這只與計算方法有關(guān)，計提出的貸款損失準備金是總體用于彌補貸款組合中可能發(fā)生的損失，而不是與具體的貸款一一對應(yīng)。

　　商業(yè)銀行計提貸款損失準備金的基本步驟為：

　　(一)對大額不良貸款逐筆計提專項準備金

　　對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準備金。對于大額的可疑類貸款有必要

　　也可以從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，專門計提專項準備金。對于大額的次級類貸款，如果可能的還款來源僅僅是抵押品，相對明確并容易量化，也應(yīng)該區(qū)別出來逐筆計提。而如果可能的還款來源還包括借款人的其他活動，如融資等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則不應(yīng)該從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算應(yīng)計提的貸款損失準備金。對于單筆貸款計提準備金時，應(yīng)當扣除該筆貸款抵押品的價值;對批量貸款計提準備金時，則不需要扣除。

　　(二)按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準備金

　　對于其余的“非正常類貸款”，按照匯總分類結(jié)果，根據(jù)各類貸款不同的內(nèi)在損失，分別予以計提準備金。

　　各類貸款的計提比例，本質(zhì)上是對各類貸款損失概率的反映。損失概率的計算，主要是運用統(tǒng)計方法，搜集一定統(tǒng)計區(qū)間內(nèi)各類貸款的歷史損失記錄計算得來的。在實踐上，有些國家或地區(qū)的監(jiān)管當局采用了固定的貸款損失準備金計提比率，即對不同類別的貸款，根據(jù)對其平均歷史損失率的統(tǒng)計分析或國際慣例，制定一個固定的準備金計提比率，由貸款分類結(jié)果直接計算應(yīng)計提的貸款損失準備金。而有些國家的商業(yè)銀行在確定“非正常類貸款”計提準備金的比例時，可以直接按照商業(yè)銀行自身近期的貸款歷史損失概率在一定范圍內(nèi)浮動。

　　(三)對“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計提專項準備金

　　對于一些金額小、數(shù)量多的貸款，要采取批量處理的辦法。因為影響這些貸款償還的內(nèi)部因素和外部因素非常接近，逐筆計算既不現(xiàn)實也沒必要。在對這些貸款中正常類以外的貸款計提專項準備金時，也應(yīng)采取批量處理的方法。對此類貸款，分類過程主要是參考了貸款的逾期期限。具體損失比率與根據(jù)借款人還款可能性綜合分析得出的各級別普通貸款的損失比率應(yīng)該有一定的差距，其計提比例的確定應(yīng)主要參考該類貸款的近期損失記錄。

　　(四)對正常貸款計提普通準備金

　　各國或地區(qū)對正常類的貸款是否計提普通準備金還沒有一致的做法，有的國家按固定的比率計提普通準備金，有的國家或地區(qū)對正常貸款不計提普通準備金，還有的國家(比如美國)對正常貸款在一定比率區(qū)間內(nèi)計提準備金。

　　對普通準備金的計提基數(shù)的確定方法，各國也有不同，有些國家是按照全部貸款的余額確定;有的國家是在全部貸款余額之中扣除專項準備金后確定;還有的國家是在貸款風險分類后，按照正常類貸款余額計提。按照三種方法分別計算出的普通準備金水平略有不同，第一種方法計算出的準備金水平最高，但有重復(fù)計算風險的可能;第二種方法略微復(fù)雜，但更為合理;第三種方法相對簡便，但計算出的普通準備金水平相對較低。目前，比較常用的方法是第二種方法。

　　(五)計提特別準備金

　　特別準備金是針對具體的突發(fā)性事件，對某一受影響的貸款組合(主要是國別和行業(yè)等)計提的貸款損失準備金，其計提基數(shù)就是這一特定貸款組合的余額。計提比率要根據(jù)具體事件可能帶來的影響具體分析，必要時還要根據(jù)事件的進展情況及時調(diào)整。

　　(六)匯總各類準備金

　　將以上五步計算出的貸款損失準備金相加，初步得出應(yīng)計提的貸款損失準備金數(shù)額。

　　(七)根據(jù)其他因素對貸款損失準備金總體水平進行調(diào)整

　　一般來講，對商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括：商業(yè)銀行貸款增長速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟走向等。這些因素對貸款償還可能性的影響具體化時，會表現(xiàn)在某一筆或幾筆貸款操作中。但是以上因素對銀行的整個貸款組合都會產(chǎn)生或多或少的影響，所以，在計算這類因素對貸款損失準備金水平的影響時，無法針對具體的貸款或貸款類別進行調(diào)整，只能在前面已經(jīng)計提出的貸款損失準備金水平上進行總體調(diào)整。另外，銀行的貸款分類政策、分類標準或松或緊，對銀行根據(jù)自身貸款分類結(jié)果進行貸款損失準備金的計算時有比較大的影響。如果監(jiān)管當局或內(nèi)審部門在評價商業(yè)銀行的貸款損失準備金水平時，參考了全部或部分商業(yè)銀行對貸款的內(nèi)部分類結(jié)果，則還應(yīng)該根據(jù)這項因素的判斷對計算出的貸款損失準備金水平進行調(diào)整。

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