四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2014

　　年至2017年與投資業(yè)務有關的資料如下：

　　(1)2014年11月1日，甲公司與乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司收購乙公司持有的A公司30%股權，收購價款為230萬元，收購價款與協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年12月25日分別經(jīng)甲公司和乙公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。該股權協(xié)議生效日為2014年12月31日。

　　(2)2015年1月1日。A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(假定均為2014年度實現(xiàn)的凈利潤)

　　(3)2015年1月1日，A公司董事會提出2014年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，A公司股東權益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為為270萬元。假定2015年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。

　　(4)2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款230萬元，并辦理了相關的股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司對A公司能夠施加重大影響。

　　(5)2015年5月1日，A公司股東大會通過2014年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利100萬元。

　　(6)2015年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至12月31日，A公司對外銷售60%，剩余40%形成期末存貨。

　　(8)2015年12月31日，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益50萬元。

　　(9)2015年度，A公司實現(xiàn)凈利潤168萬元。

　　(10)2016年5月4日，A公司股東大會通過2015年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。

　　(11)2016年度，A公司發(fā)生凈虧損208萬元，其他綜合收益減少50萬元。至2016年12月31日，A公司將從甲公司購入的存貨全部對外銷售。

　　(12)2016年12月31日，甲公司對A公司股權投資的預計可收回金額為190萬元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司收購A公司股權交易中的“股權轉(zhuǎn)讓日”。

　　(2)編制甲公司與上述經(jīng)濟業(yè)務有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司收購A公司股權交易的“股權轉(zhuǎn)讓日”為2015年1月1日。

　　(2)

　�、�2015年1月1日

　　借：長期股權投資—投資成本 230

　　貸：銀行存款 230

　　甲公司持有A公司股權投資初始投資成本230萬元小于投資時應享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額240萬元(800×30%)，應調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

　　借：長期股權投資—投資成本 10(240-230)

　　貸：營業(yè)外收入 10

　�、�2015年5月1日

　　借：應收股利 30(100×30%)

　　貸：長期股權投資—損益調(diào)整 30

　　③2015年5月5日

　　借：銀行存款 30

　　貸：應收股利 30

　�、�2015年12月31日

　　借：長期股權投資—其他綜合收益 15(50×30%)

　　貸：其他綜合收益 15

　　內(nèi)部交易存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=(100-80)×40%=8(萬元)，應確認投資收益=(168-8)×30%=48(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調(diào)整 48

　　貸：投資收益 48

　�、�2016年12月31日

　　借：其他綜合收益 15(50×30%)

　　貸：長期股權投資—其他綜合收益 15

　　2015年內(nèi)部交易存貨中包含的未實現(xiàn)利潤8萬元在2016年全部實現(xiàn)，應減少2016年度虧損。

　　借：投資收益 60[(208-8)×30%]

　　貸：長期股權投資—損益調(diào)整 60

　　2016年12月31日，長期股權投資的賬面余額=230+10-30+15+48-15-60=198(萬元)，可收回金額為190萬元，所以應對該投資計提減值準備8萬元(198-190)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 8

　　貸：長期股權投資減值準備 8

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