08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　第三節(jié) 或有事項會計處理原則的運用

　　一、債務擔保

　　企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進行處理：

　　(1)企業(yè)(被擔保企業(yè))已被判決敗訴的，則擔保企業(yè)應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債。

　　比如A企業(yè)給B企業(yè)提供擔保，B企業(yè)向銀行借款，B企業(yè)未按期還款，銀行起訴B企業(yè)，并把A企業(yè)作為第二被告。則如果B企業(yè)無法還款，A企業(yè)需要替B企業(yè)還款。這時A企業(yè)就要確認這項預計負債。

　　(2)已判決敗訴，但B企業(yè)正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，A企業(yè)應當在資產負債表日根據(jù)已有判決結果合理估計損失金額，確認為預計負債。

　　(3)法院尚未判決的，A企業(yè)應當向其律師或法律顧問等咨詢，估計B企業(yè)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計損失金額確認為預計負債。

　　相反，如果律師估計B企業(yè)敗訴的可能性很小，就沒有必要確認這項預計負債。

　　二、虧損合同

　　這是今年新增加的問題，也是一個比較現(xiàn)實的問題，考試時容易出題。要特別給予注意。

　　虧損合同是指待執(zhí)行合同變成虧損合同，或者現(xiàn)在簽訂的就是虧損合同。

　　虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　例9.某企業(yè)與其他公司簽訂了銷售合同，合同規(guī)定，銷售一件產品是150元，產品尚未生產。但由于產品原料漲價，導致生產的產品預計達到175元/件。則每生產一件就要虧損25元。這樣的合同就叫虧損合同。

　　注意虧損合同定義中所稱“履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本”是指合同的最低凈成本，比如例9中每生產一件就要虧損25元，如果合同是可撤銷的合同，企業(yè)毀約不生產產品不需要賠償，這種情況下就沒有預計負債問題。

　　但如果不生產，要向對方賠償45元/件違約金，這種情況下，企業(yè)還得要生產。

　　與最低凈成本有關的兩個成本：一個是履行該合同的成本，另一個是未履行該合同的成本而發(fā)生的補償或處罰。如上所講，履行該合同每件要發(fā)生虧損25元;但如果不履行該合同，每件需要賠償45元。這樣企業(yè)會選擇最低的凈成本。

　　企業(yè)對虧損合同的處理，需要遵循以下兩點原則：P238

　　(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)實義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)實義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　(2)待執(zhí)行合同變成虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試，并且按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債，應按前面所講的資產準則確定減值;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。

　　例10.教材P238例12-15。

　　例11.教材P238例12-16。

　　實際還有兩筆分錄教材沒有做，所以不好理解：

　　企業(yè)出售產品時確認收入：

　　借：銀行存款等 175.5

　　貸：主營業(yè)務收入 150

　　應繳稅費-應交增值稅(銷項稅額) 25.5

　　結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　產品成本為175萬元，另外25萬元用預計負債沖減了：

　　借：預計負債 25

　　貸：庫存商品 25

　　這25萬元的虧損，不是在銷售產品時確認的，而是在還沒交貨時已經作為營業(yè)外支出了，即在上一年期末時：

　　借：營業(yè)外支出 25

　　貸：預計負債 25

　　例12.將例11改變一下，如果產品成本是200萬元。則按期生產產品就要虧損50萬元，而不按期生產，需要支付45萬元違約金。這時，確認預計負債，就應該是：

　　借：營業(yè)外支出 45(注意不是50萬)

　　貸：預計負債 45

　　例13.教材P239例12-17。

　　07年考題：

　　9. 2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為( )萬元。

　　A. 0

　　B. 120

　　C. 240

　　D. 360

　　答案：D

　　解析：甲公司簽訂了不可撤銷的經營租賃合同，屬于虧損合同，應當按未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債，同時計入當期損益。所以影響甲公司2009年利潤總額為：120×3年=360萬元。

　　68. 企業(yè)固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產成本，并確認為預計負債。( )

　　答案：×

　　解析：一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

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