2008中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)精華
http://childcarecurriculum.com 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-8 9:04:31
08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義匯總 例如:B企業(yè)并入A企業(yè),A和B不受同一控制,A拿100萬的固定資產(chǎn)把B合并了,A取得了B企業(yè)100萬可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%。按放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬,只占到100萬的90%,形成10萬的商譽(yù)。 如果發(fā)行的是權(quán)益性證券合并的也按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬;如果是承擔(dān)的負(fù)債就按負(fù)債的公允價(jià)值入賬。 如果不是合并時(shí)形成的長期股權(quán)投資,而是以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,支付多少現(xiàn)金,長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是多少。如果是發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值,如果是投資者投資來的長期股權(quán)投資,就按合同或協(xié)議的價(jià)格(合同或協(xié)議的價(jià)格不公允的除外)入賬。 在同一控制下企業(yè)合并時(shí),形成的長期股權(quán)投資合并計(jì)價(jià)是按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認(rèn)的初始投資成本之間的差額,要調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資不僅初始計(jì)量采用公允價(jià)值,后續(xù)計(jì)量也有采用公允價(jià)值。長期股權(quán)投資如果在采用權(quán)益法的情況下,受資企業(yè)有凈利潤,投資企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”,貸記“投資收益”。 新教材的重難點(diǎn)內(nèi)容,受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元,投資企業(yè)占它30%的股份,確認(rèn)投資收益30萬元。 借:期股權(quán)投資 30 貸:投資收益 30 實(shí)際上,投資收益并不是30萬,因?yàn)檫要把受資企業(yè)的凈利潤按它的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元,是按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)算的,而投資入賬價(jià)值是按公允價(jià)值入賬的,還要把投資時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同對(duì)受資企業(yè)利潤的影響進(jìn)行調(diào)整利潤。假設(shè)利潤中扣除固定資產(chǎn)的折舊是10萬元,這是按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提的折舊,如果固定資產(chǎn)的原值是100萬元,按10年計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是120萬,如果按10年計(jì)提折舊,應(yīng)該計(jì)提12萬的折舊,會(huì)計(jì)處理中是按10萬元計(jì)提的折舊,公允價(jià)值計(jì)提折舊和賬面價(jià)值計(jì)提折舊有2萬的差額,現(xiàn)在進(jìn)行計(jì)算要對(duì)這2萬的差額進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)的凈利潤實(shí)際上并不應(yīng)該是100萬元,而應(yīng)該是100萬減去2萬。調(diào)整后的受資企業(yè)的凈利潤是98萬,投資企業(yè)占30%,確認(rèn)投資收益實(shí)際不是30萬,而應(yīng)該是29.4萬。 四、公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn) 對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定有兩種計(jì)量方式:公允價(jià)值和賬面價(jià)值。 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件: 1.是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2.公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量 那么入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量。 如果不同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件,則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì): (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 (二)如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相等的,但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,這兩個(gè)條件都滿足,非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行入賬;如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠,那么就按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定入賬價(jià)值。 舉例:甲企業(yè)有一輛汽車,乙企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備。汽車的原值是18萬,折舊是6萬元,賬面價(jià)值是12萬元,公允價(jià)值是10萬元。設(shè)備的原值是15萬,折舊是6萬元,賬面價(jià)值是9萬元,公允價(jià)值是10萬元。甲企業(yè)用汽車換入乙企業(yè)的設(shè)備。這項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 甲企業(yè)換出汽車的賬務(wù)處理: 借:固定 資產(chǎn)清理 12 累計(jì)折舊 6 貸:固定資產(chǎn) 18 甲企業(yè)換入設(shè)備的賬務(wù)處理: 借:固定資產(chǎn) 10 貸:固定資產(chǎn)清理 10 借:營業(yè)外支出 2 貸:固定資產(chǎn)清理 2 承上例,設(shè)備的公允價(jià)值是9.5萬,甲企業(yè)和乙企業(yè)置換,假設(shè)沒有補(bǔ)價(jià),乙企業(yè)換入汽車的入賬價(jià)值就應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。 乙企業(yè)的賬務(wù)處理: 借:固定資產(chǎn)——汽車 9.5 貸:固定資產(chǎn)清理 9 營業(yè)外收入 0.5 如果站在乙企業(yè)的立場,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值可靠。舉例說明,目前二手車市場比較完善,汽車的公允價(jià)值10萬比較可靠;設(shè)備9.5萬,二手設(shè)備市場不太完善,設(shè)備的公允價(jià)值沒有汽車的公允價(jià)值可靠。那么,乙企業(yè)換入的汽車就應(yīng)該按照汽車的公允價(jià)值來入賬。 五、公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn) 對(duì)于一般的資產(chǎn)要看是否有減值的跡象。如果有要減值的跡象,要進(jìn)行減值測試,減值測試時(shí)要確定資產(chǎn)可收回金額。確定可收回金額時(shí),要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 公允價(jià)值如何確定的步驟: 1.如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同,則以銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值; 2.如果沒有銷售協(xié)議或合同,以活躍市場價(jià)格作為公允價(jià)值; 3.如果活躍市場也不存在,或者有活躍市場但沒有市場價(jià)格,要按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易所愿意提供的公平價(jià)格作為公允價(jià)值。 資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合的可收回金額的確定和單項(xiàng)資產(chǎn)的確定相同。 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 六、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)付職工薪酬中的體現(xiàn) 應(yīng)付職工薪酬涉及到辭退福利和企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的問題。 企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,根據(jù)受益對(duì)象,按照產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 請看教材P187【例10-1】。 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總
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