二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。
混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。
混合銷售行為應(yīng)當征收營業(yè)稅的,營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計。
特殊規(guī)定:提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為,分別核算,分別納稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
【例題·單選題】(2010年)根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,下列混合銷售行為中,應(yīng)當一并征收營業(yè)稅的是( )。
A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負責安裝
B.百貨商店銷售商品同時負責運輸
C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算
D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的混合銷售行為。選項A、B屬于增值稅的混合銷售;選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為,分別征稅。
(二)兼營行為
一家企業(yè)兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。
稅務(wù)處理:
1.分別核算,分別納稅;
2.未分別核算或者未準確核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
相同之處:都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。
不同之處:
(1)混合銷售行為是一項銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍,價款來自同一個買方;而兼營行為是一個單位的不同經(jīng)營行為涉及到兩種稅的征稅范圍,價款來自不同的消費者。
(2)稅務(wù)處理不同:混合銷售行為——以主業(yè)確定繳納哪種稅;兼營行為——分別納稅。
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