第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

　　三種情況：全額計稅;差額計稅;按組成計稅價格計稅

　　注意：采用差額(余額)計稅的行業(yè)及項目，應(yīng)重點予以關(guān)注。

　　一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定——營業(yè)額

　　營業(yè)額：全部價款和價外費用。

　　(一)價外費用

　　不包括同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(二)營業(yè)額的基本規(guī)定

　　1.價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明。

　　2.納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　注意：(1)核算的順序：平均價格，組成計稅價格;(2)組成計稅價格的公式

　　5.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　6.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額的規(guī)定：

　　(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額;

　　(2)普通發(fā)票;

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　7.外幣折合人民幣的規(guī)定：當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。

　　【例題·判斷題】(2010年判斷題)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

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