第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人(掌握)
一、個(gè)人所得稅的納稅人
(一)基本規(guī)定
個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。
注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。
【考題·判斷題】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅。( )(2010年)
『正確答案』×
『答案解析』個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。
(二)居民納稅人和非居民納稅人
1.我國(guó)按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
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納稅人 |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
納稅義務(wù) |
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居民納稅人 |
（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人； |
就來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅 |
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非居民納稅人 |
（1）在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人 |
僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅 |
2.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判斷
(1)住所標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)個(gè)人所得稅法采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
(2)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
【例題1·多選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有( )。
A.在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得
B.在中國(guó)境內(nèi)有住所
C.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間不滿1年
D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前在美國(guó)留學(xué)
『正確答案』AC
【考題2·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是( )。(2010年)
A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月
B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境
C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天
D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天
『正確答案』C
『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人;在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A、B、D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。
(三)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定(了解)
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居住時(shí)間 |
納稅人性質(zhì) |
境內(nèi)所得 |
境外所得 | ||
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境內(nèi)支付 |
境外支付 |
境內(nèi)支付 |
境外支付 | ||
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90日（或183日）以內(nèi) |
非居民 |
√ |
免稅 |
× |
× |
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90日（或183日）～1年 |
非居民 |
√ |
√ |
× |
× |
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1～5年 |
居民 |
√ |
√ |
√ |
免稅 |
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5年以上 |
居民 |
√ |
√ |
√ |
√ |
(√代表屬于征稅范圍，要征稅;×代表不屬于征稅范圍，不征稅)
注意：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)�(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。
二、扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。
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