三、關于稅款征收的其他法律規(guī)定

　　(一)稅收優(yōu)先權(P257)

　　1.無擔保的債權、行政機關的罰款：稅收優(yōu)先;

　　2.有物權擔保的債權：納稅人先欠稅后物權擔保(抵押、質押、留置)的，稅收優(yōu)先;納稅人先物權擔保(抵押、質押、留置)，后欠稅的，物權擔保(抵押、質押、留置)優(yōu)先。

　　(二)稅收代位權與撤銷權

　　1.代位權：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權。

　　2.撤銷權：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權。

　　3.稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　(三)納稅人涉稅事項的公告與報告(P257)

　　1.欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

　　2.納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　3.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告;未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

　　(四)稅款的追繳與退還(P258)

　　【例題·多選題】(2010年)關于稅收優(yōu)先權的下列表述中，正確的有(　)。

　　A.除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無擔保債權

　　B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財產(chǎn)設定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權

　　C.納稅人以其財產(chǎn)設定質押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質權

　　D.納稅人欠繳稅款，同時又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外，選項A正確;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行，B正確，選項C錯誤;納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得， D正確。

　　【例題·單選題】納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應當由(　)。

　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務

　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務

　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　『正確答案』A

　　【例題·單選題】(2010年)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，因納稅人計算錯誤少繳稅款，累計數(shù)額不足10萬元的，稅務機關在一定期限內可以追征稅款和滯納金，該一定期限是(　)。

　　A.1年

　　B.3年

　　C.7年

　　D.10年

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所以答案是B。

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