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第三節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目
一、所得來源的確定
所得的來源地和所得的支付地不是一個(gè)概念：來源于中國境內(nèi)的所得的支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外;來源于中國境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。
【例題·分析題】外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來源于我國境內(nèi)的所得是每月5000美元。因?yàn)樗弥Ц兜夭坏扔谒脕碓吹亍Ｒ蚱湓谥袊硟?nèi)任職受雇取得的所得，不管何處支付，都屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位所在地作為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。
3.勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。
5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的單位所在地作為所得來源地。
7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。
【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)人所得來源地的判斷中，正確的有( )。(2010年)
A.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地
B.生產(chǎn)、經(jīng)營所得、以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地
C.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地所得來源地
D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地
[答疑編號(hào)1533040201]
『正確答案』ABC
二、稅目
按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。
(一)工資、薪金所得
1.工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
提示：獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。
2.不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目包括：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
3.內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得：
(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。
【例題·分析題】某人法定退休年齡60歲，50歲時(shí)辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原單位一次取得12萬元，在內(nèi)部退養(yǎng)期間，每月從單位取得工資1200元。則每月所得=120000/120+1200=2200;應(yīng)納稅所得額為200元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=200×5%=10(元)。
(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。
4.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
5.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅(區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同)。
6.對(duì)雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)：按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。
【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是( )。
A.年終加薪 B.托兒補(bǔ)助費(fèi)
C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼 D.差旅費(fèi)津貼
『正確答案』A
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目。BCD選項(xiàng)不予征收個(gè)人所得稅。
(二)個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得
1.“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“個(gè)人合伙企業(yè)”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。
2.出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入
對(duì)出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;對(duì)出租車擁有所有權(quán)：比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。
(三)對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
1.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭�(gè)體工商戶：按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
2.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何：先繳納企業(yè)所得稅，然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況：
(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
【例題·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果;李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的是( )。
A.張某取得的承包費(fèi)按照工資、薪金項(xiàng)目征稅
B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅
C.李某取得的工資按照工資、薪金項(xiàng)目征稅
D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅
『正確答案』AD
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