全套講義：2014會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》預習講義匯總

　　第二節(jié)　房產稅法律制度

　　房產稅，是以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向房產所有人或經(jīng)營管理人征收的一種稅。(屬于財產稅)

　　一、房產稅的納稅人

　　房產稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農村)內擁有房屋產權的單位和個人。

　　具體規(guī)定如下(注意多選題)：

　　1.產權屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人;產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人;

　　2.產權出典的，承典人為納稅人;

　　3.產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人;

　　4.產權未確定或者租典糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人;

　　5.納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。

　　【提示1】納稅人具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。

　　【提示2】房產出租的，由房產產權所有人(出租人)為納稅人。

　　【提示3】房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產稅;但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應當征收房產稅。

　　【考題·單選題】(2012年)關于房產稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是(　)。

　　A.房屋出租的，承租人為納稅人

　　B.房屋產權所有人不在房產所在地的，房產代管人為納稅人

　　C.房屋產權屬于國家的，其經(jīng)營管理單位為納稅人

　　D.房屋產權未確定的，房產代管人為納稅人

　　[答疑編號5694060102]

　　『正確答案』A

　　【例題·判斷題】張某將個人擁有產權的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產稅的納稅人。(　)

　　[答疑編號5694060103]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核房產稅的納稅人。房屋出典的，承典人為房產稅的納稅人。

　　二、房產稅的征稅范圍

　　【提示】不包括農村的房屋;不包括獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)。

　　三、房產稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

　　【提示1】房產原值：會計制度賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原值(或原價)，　納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　　【提示2】對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。

　　【提示3】投資聯(lián)營的房產，在計征房產稅時應予以區(qū)別對待：

　�、僖苑慨a投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值”作為計稅依據(jù)計征房產稅。

　　②以房產投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產稅。

　　【提示4】對融資租賃的房屋——以房產余值計征房產稅。

　　【考題·單選題】(2012年)某企業(yè)2011年度生產經(jīng)營用房原值12000萬元;幼兒園用房原值400萬元;出租房屋原值600萬元，年租金80萬元。已知房產原值減除比例為30%;房產稅稅率從價計征的為1.2%，從租計征的為12%，該企業(yè)當年應繳納房產稅稅額的下列計算中，正確的是(　)。

　　A.12000×(1-30%)×1.2%=100.8萬元

　　B.12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4萬元

　　C.(12000+400)×(1-30% )×1.2%+80×12%=113.76 萬元

　　D.(12000+400+600)×(1-30%)×1.2%=109.2萬元

　　[答疑編號5694060104]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』生產經(jīng)營用房從價計征房產稅，幼兒園用房免征房產稅，出租房屋從租計征房產稅，所以該企業(yè)當年應繳納房產稅為12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4萬元。

　　【考題·判斷題】(2009年)凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。(　)

　　[答疑編號5694060105]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核房產稅的計稅依據(jù)。題目中的表述是正確的。

　　【例題·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。2011年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2011年應納房產稅額為(　)。

　　A.1.652.萬元

　　B.0.816萬元

　　C.0.516萬元

　　D.1.632萬元

　　[答疑編號5694060106]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)開餐館的房產應納房產稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產權出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產稅;(3)出租房屋應納房產稅=1×12×12%=1.44(萬元);(4)合計應納房產稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。

　　四、房產稅的稅收優(yōu)惠

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(全額或差額)的單位(學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。

　　4.個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章征稅。

　　5.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產，關注：

　　(1)毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅;

　　(2)納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅;

　　(3)在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產稅。但工程結束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，照章納稅;

　　【例題·多選題】下列各項中，免于征收房產稅的有(　)。

　　A.企業(yè)內行政管理部門辦公用房產

　　B.個人所有非營業(yè)用的房產

　　C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房屋

　　D.公園內供公共參觀游覽的房屋

　　[答疑編號5694060107]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』企業(yè)內行政管理部門辦公用房需要征收房產稅，個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅，在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產稅，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅，選項BCD正確。

　　五、納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人將原有房產用于生產經(jīng)營，從生產經(jīng)營之月起，繳納房產稅。

　　2-8項：均為………之次月

　　【考題·單選題】(2010年)甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥(竣工)驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產稅的納稅義務發(fā)生時間是(　)。

　　A.2009年12月

　　B.2010年1月

　　C.2010年2月

　　D.2010年4月

　　[答疑編號5694060108]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。本題中2010年1月辦妥(竣工)驗收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產稅。

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