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　　特殊扣除項目

　　1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;

　　特殊規(guī)定：超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.社會保險費。

　　(1)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除。

　　【解析】“五險一金”指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除。

　　(3)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　4.借款費用。

　　(1)費用化：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)資本化：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化計入有關(guān)資產(chǎn)的成本有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　5.利息費用。

　　(1)準(zhǔn)予扣除：①向金融企業(yè)借款的利息支出;②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除;④向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　(2)不得扣除：向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分。

　　6.匯兌損失：準(zhǔn)予扣除。

　　7.公益性捐贈。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰(千分之五)。

　　【提示1】銷售(營業(yè))收入額=“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+視同銷售收入

　　【提示2】計算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額

　　9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【提示1】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　【提示2】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。

　　10.環(huán)境保護專項資金。

　　11.財產(chǎn)保險費。

　　12.租賃費。

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用分期扣除。

　　13.勞動保護費。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費用。

　　固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。

　　15.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用。

　　16.資產(chǎn)損失。

　　17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

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