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　　第三節(jié) 契稅法律制度

　　契稅納稅人

　　考頻：☆

　　契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。

　　這里所說(shuō)的“承受”，是指以受讓、購(gòu)買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。

　　契稅征稅范圍

　　考頻：★★

　　2012年不定項(xiàng)選擇題;2011年單選

　　契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓(土地一級(jí)市場(chǎng));

　　2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓((土地二級(jí)市場(chǎng)：包括出售、贈(zèng)與、交換);

　　提示：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　3.房屋買賣;

　　4.贈(zèng)與;

　　5.交換。

　　6.特殊情況，視同轉(zhuǎn)移：

　　(1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;

　　(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;

　　(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;

　　(4)以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬;

　　(5)土地使用權(quán)受讓人通過(guò)完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的;

　　(6)公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅;

　　(7)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

　　注意：(1)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。

　　(2)土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

　　契稅稅率

　　考頻：★★

　　2012年多選題和單選題

　　契稅的稅率是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，向承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　契稅實(shí)行3% ～5%的幅度稅率。實(shí)行幅度稅率是考慮到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照該地區(qū)的實(shí)際情況決定。

　　契稅計(jì)稅依據(jù)

　　考頻：★★★

　　2014年單選題;2012、2010年單選題

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場(chǎng)價(jià)格確定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換：交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

　　交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的，免征契稅。

　　4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

　　契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　考頻：★

　　2014年單選題

　　契稅的應(yīng)納稅額按規(guī)定的稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。

　　契稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生之日的匯價(jià)折合成人民幣計(jì)算。

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