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>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章
第一單元 增值稅法律制度
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額★★★
(一)憑票直接抵扣和憑票計(jì)算抵扣
1.增值稅扣稅憑證
(1)種類(lèi)
�、�?gòu)匿N(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)。
�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。
�、坜r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
�、苻r(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。
�、輳木惩鈫挝换蛘邆�(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證(中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū))。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限
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情形 |
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 | |
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增值稅專(zhuān)用發(fā)票 |
開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
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海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) |
實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的納稅人 |
開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì) |
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未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的納稅人 |
開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
2.憑票按票面注明稅額抵扣
(1)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額;
(3)解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
【提示】
【1】納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予依法從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
【2】一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【3】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇除外)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
【4】自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇自用，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【5】(1)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(2)取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
(3)融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
【案例】
甲公司是增值稅一般納稅人，2016年6月5日購(gòu)進(jìn)寫(xiě)字樓一層用于辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)并于次月起開(kāi)始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并經(jīng)過(guò)認(rèn)證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。
(1)2016年，甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×60%=600(萬(wàn)元);
(2)2017年，甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×40%=400(萬(wàn)元)。
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