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　　第　五　章　收入、費用和利潤

　　考情分析

　　本章是反映經(jīng)營成果的三個會計對象要素的確認、計量和記錄。收入、費用、利潤歷來都是重要的考試內(nèi)容，計算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分數(shù)也較高�？忌趶�(fù)習(xí)本章內(nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結(jié)合等。

　　[基本要求]

　　(一)掌握收入的特點和分類

　　(二)掌握銷售商品收入金額的確定

　　(三)掌握銷售商品收入的核算

　　(四)掌握完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的核算

　　(五)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算

　　(六)掌握費用的特點和主要內(nèi)容

　　(七)掌握費用的核算

　　(八)掌握政府補助的核算

　　(九)掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容

　　(十)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　(十一)掌握應(yīng)交所得稅的計算

　　(十二)掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理

　　(十三)熟悉銷售商品收入的確認條件

　　(十四)熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則

　　(十五)熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則

　　(十六)熟悉政府補助的概念、特征和主要形式

　　(十七)熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

　　第一節(jié)　收　入

　　一、收入的概念和特征

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點：

　　(一)收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入

　　(二)收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

　　(三)收入與所有者投入資本無關(guān)

　　二、收入的分類

　　(一)按照收入的性質(zhì)，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　(二)按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　三、銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。

　　(三)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認收入。

　　(四)收入的金額能夠可靠計量。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認。

　　【例題1】企業(yè)在銷售商品時，只要發(fā)出商品，就應(yīng)確認銷售商品收入。(　)

　　【答疑編號11050101】

　　【答案】×

　　【解析】必須同時具備確認收入的五個條件，才能確認銷售商品收入。

　　四、銷售商品收入的會計處理

　　(一)銷售商品收入的計量

　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意下列因素：

　　1.現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

　　2.銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。

　　3.商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　　(二)一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理

　　在進行銷售商品收入的會計處理時，第一，在符合確認收入的條件時，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”;第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。

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