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會計資格考試
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第 五 章 收入、費用和利潤
考情分析
本章是反映經(jīng)營成果的三個會計對象要素的確認、計量和記錄。收入、費用、利潤歷來都是重要的考試內(nèi)容,計算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容,故本章所占分數(shù)也較高?忌趶(fù)習(xí)本章內(nèi)容時,不僅應(yīng)掌握好本章的知識點,更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合,比如,收入、費用、利潤的核算與會計報表的結(jié)合等。
[基本要求]
(一)掌握收入的特點和分類
(二)掌握銷售商品收入金額的確定
(三)掌握銷售商品收入的核算
(四)掌握完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的核算
(五)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算
(六)掌握費用的特點和主要內(nèi)容
(七)掌握費用的核算
(八)掌握政府補助的核算
(九)掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容
(十)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
(十一)掌握應(yīng)交所得稅的計算
(十二)掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理
(十三)熟悉銷售商品收入的確認條件
(十四)熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則
(十五)熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則
(十六)熟悉政府補助的概念、特征和主要形式
(十七)熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法
第一節(jié) 收 入
一、收入的概念和特征
收入是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點:
(一)收入是企業(yè)在日;顒又行纬傻慕(jīng)濟利益的總流入
(二)收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
(三)收入與所有者投入資本無關(guān)
二、收入的分類
(一)按照收入的性質(zhì),可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
(二)按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同,可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
三、銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方,需要視不同情況而定:大多數(shù)情況下,所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后,如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或仍然對售出的商品實施控制,則此項銷售不能成立,不能確認相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán),則不受本條件的限制。
(三)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時,如估計價款收回的可能性不大,即使收入確認的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認收入。
(四)收入的金額能夠可靠計量。
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量,相關(guān)的收入也不能確認。
【例題1】企業(yè)在銷售商品時,只要發(fā)出商品,就應(yīng)確認銷售商品收入。( )
【答疑編號11050101】
【答案】×
【解析】必須同時具備確認收入的五個條件,才能確認銷售商品收入。
四、銷售商品收入的會計處理
(一)銷售商品收入的計量
企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時,應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時,應(yīng)注意下列因素:
1.現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是一種理財費用,是企業(yè)為盡快回收資金,對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠,F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
2.銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。
3.商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分,因此,銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
(二)一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理
在進行銷售商品收入的會計處理時,第一,在符合確認收入的條件時,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”;第二,結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”。