二、應(yīng)付債券
應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券
企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面價值、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時的市場利率以及債券期限的長短等因素。
債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。
1.應(yīng)付債券發(fā)行的核算
企業(yè)以面值發(fā)行債券時,應(yīng)按票面金額,借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“應(yīng)付債券—面值”科目。存在差額的,還應(yīng)貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目
2.債券利息的核算
應(yīng)按期計提利息,若債券按面值發(fā)行,則每期計提利息時,按照與長期借款相一致的原則,借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目,貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”等科目。
其中:對于分期付息、到期還本的債券,應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”
對于一次還本付息的債券,應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”
3.債券還本付息的核算
債券到期應(yīng)歸還債券持有者本金和所欠利息。借記“應(yīng)付債券—面值”和“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目或“應(yīng)付利息”,貸記“銀行存款”等科目。
【2008年單選】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券,該債券面值總額8 000萬元,票面年利率為4%,自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致,不考慮相關(guān)稅費,2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬元。
A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480
答案:D
解析:8000+8000×4%×1.5=8480(萬元)
教材例題3-61、3-62、3-63
B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按照面值發(fā)行。B企業(yè)發(fā)行債券所籌集資金用于建造固定資產(chǎn),至20×6年12月31日工程尚未完工,計提本年長期債券利息,企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用》的規(guī)定計算,該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化。20×7年7月1日工程完工,20×7年12月31日計提本年長期債券利息,資本化利息為1600000元,20×9年7月1日,B企業(yè)償還債券本金和利息。
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