第二節(jié) 資本公積
一、資本公積的來源
資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
(1)形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
二、資本公積的核算
1、資本溢價(企業(yè)重組或有新的投資者加入時)
借:銀行存款(實際收到的金額)
貸:實收資本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)
資本公積——資本溢價(企業(yè)實際收到的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)
2、股本溢價
借:銀行存款(實際收到的款項)
貸:股本(每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額)
資本公積-股本溢價(實際收到的款項超過股票面值總額的部分)
注:發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用如果是溢價發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價中抵扣,沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。
【07年單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格5元,支付手續(xù)費20萬元,支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為( )萬元。
A.1000 B.4920 C.4980 D.5000
答案:A
解析:股本的金額就是1000×1=1000萬元。
延伸:資本公積=【1000萬股*5-20-60】-1000=3920萬元
分錄:借:銀行存款 4920
貸:股本 1000
資本公積 3920
【08年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股,股票面值總額4 000萬元,發(fā)行總額16 000萬元,發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素),股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為( )萬元。
A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
答案:B
解析:發(fā)行費用=16000*2%=320萬元
發(fā)行凈收入=16000-320=15680萬元
資本公積=15680-4000=11680萬元。
3、其他資本公積金的核算
權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失,投資企業(yè)按持股比例,計入“資本公積-其他資本公積”
分錄是:
借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
貸:資本公積-其他資本公積
當(dāng)投資企業(yè)處置其所持有投資時
借:資本公積-其他資本公積
貸:投資收益