第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列賬戶：

　　1.“交易性金融資產(chǎn)” 賬戶(包括“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目)

　　2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 賬戶

　　3.“投資收益” 賬戶

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的取得

　　取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值(即買價(jià))作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　注意兩點(diǎn)：

　　1.所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目(借方)。

　　2.為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，要記入“投資收益” 科目(借方)。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)分錄格式：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款

　　(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　收到時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目)。

　　如果公允價(jià)值上升：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　如果公允價(jià)值下降，做相反的分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總