二、原材料

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　(一)采用實(shí)際成本核算

　　材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，使用的會計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。

　　1.購入材料的核算

　　(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

　　(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

　　待材料到達(dá)、入庫后：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時(shí)，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬，下期初做相反的會計(jì)分錄予以沖回。

　　期末，按材料的暫估價(jià)值：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下期初做相反的會計(jì)分錄予以沖回(原賬沖回)。

　　(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　材料驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：預(yù)付賬款

　　預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　退回多付的款項(xiàng)，做相反的分錄。

　　2.發(fā)出材料的核算

　　發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。

　　借：生產(chǎn)成本(或：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、委托加工物資、在建工程等)

　　貸：原材料等

　　注意：材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。

　　　　　　　2011會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總