第五節(jié) 長期股權投資

　　一、長期股權投資概述

　　(一)長期股權投資的概念

　　長期股權投資包括四種：

　�、倨髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，即對其子公司的權益性投資;

　�、谄髽I(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制，即對合營企業(yè)的權益性投資;

　　③企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，即對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資;

　　④企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　幾個概念：

　　所謂控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　所謂共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。

　　所謂重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　(二)長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

　　1.成本法核算的范圍

　　(l)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.權益法核算的范圍

　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

　　企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。

　　“長期股權投資”賬戶：

　　借方登記：①長期股權投資取得時的成本;②按照權益法核算時按被投資方實現(xiàn)的凈利潤等計算的應分享的份額。

　　貸方登記：①收回長期股權投資的價值;②按照權益法核算時按被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額;③以及按被投資方發(fā)生的凈虧損等計算的應分擔的份額。

　　期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值。

　　二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

　　賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。(注意：不需設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”等明細科目)。

　　核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。(如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調(diào)整“長期股權投資”賬戶的賬面價值)。

　　成本法的賬務處理過程如下：

　　(一)長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　(二)取得長期股權投資

　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。分錄為：

　　借：長期股權投資(按照上述規(guī)定確定的初始投資成本)

　　應收股利 (價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分一律確認為投資收益。分錄為：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　特別注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務》輔導講義匯總