第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)概述
根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，進(jìn)行核算。
本節(jié)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅。
二、應(yīng)交增值稅的核算
(一)一般納稅企業(yè)
對(duì)于一般納稅企業(yè)，要開設(shè) “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映。
200*17%=34
51-17=34
(1)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
需要特別注意：
①購買固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn))，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣(自2009年1月1日起)
�、谫徺I農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。
(2)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
★注意：
①銷項(xiàng)稅額=不含稅價(jià)款×稅率，給出的價(jià)格可能是不含增值稅的價(jià)格，用這個(gè)價(jià)格乘以稅率就計(jì)算出銷項(xiàng)稅額;也有可能給出的價(jià)格是含稅的，要還原成不含稅價(jià)格，進(jìn)一步再計(jì)算。
②特殊情況：視同銷售行為
用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利：
借：生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)外投資，對(duì)外捐贈(zèng)等，這些產(chǎn)品離開企業(yè)了，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
借：長期股權(quán)投資\營業(yè)外支出等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)(比如房屋建筑物)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)(比如機(jī)器設(shè)備)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程
貸：庫存商品
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，此時(shí)，無法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。
(4)實(shí)際交納增值稅
實(shí)際交納增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
(二)小規(guī)模納稅企業(yè)
小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價(jià)格，需要把此含稅價(jià)格轉(zhuǎn)換成不含稅的價(jià)格，然后在乘以稅率計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。
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