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　　三、交易性金融資產(chǎn)的核算(購(gòu)入、分得投資收益、期末計(jì)量(持有價(jià)值變動(dòng))、出售)

　　【例題2·計(jì)算題】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元(其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息;

　　2008年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2 570萬(wàn)元。

　　2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息，

　　2009年1月28日，出售持有的丙公司債券，取得價(jià)款2 580萬(wàn)元。

　　要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。(分錄中的金額單位為萬(wàn)元)

　　『正確答案』

　　(1)2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　2 550(初始取得成本)

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50(已到期尚未領(lǐng)取的利息)

　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　30(支付的交易費(fèi)用)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 2 630(實(shí)際支付的價(jià)款總額)

　　(2)2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　　50

　　(3)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)2008年12月31日，市價(jià)為2 570萬(wàn)元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　20

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　20

　　(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　100

　　(6)2009年1月28日出售價(jià)款2 580萬(wàn)元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 580

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 2 550

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 　 20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　10

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　20

　　提示

　　(1)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入投資收益的金額等于售價(jià)扣除交易費(fèi)用再減去初始取得成本;

　　(2)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)的處置損益等于售價(jià)扣除交易費(fèi)用再減去出售時(shí)的賬面價(jià)值。

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