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專題三 所有者權(quán)益
一、股本、資本溢價(jià)、庫存股的結(jié)合
【例題1·計(jì)算題】甲上市公司2009年至2010年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年1月1日，擁有F公司20%的股份，并對(duì)該公司具有重大影響，因而對(duì)F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2009年12月31日，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100萬元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有其它變化，甲上市公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。
(2)2009年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股400萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi)，股款已全部收到并存入銀行。
(3)2009年1月10日，接受B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料按投資合同約定的價(jià)值為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元，B公司開具了增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，假定不產(chǎn)生溢價(jià)。
(4)2009年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本，以盈余公積5 000萬元轉(zhuǎn)增資本。
(5)2010年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為6元。
(6)2010年6月26日，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷(轉(zhuǎn)增資本后的資本公積——股本溢價(jià)余額為100萬元，盈余公積1 000萬元)。
要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2009年1月1日，擁有F公司20%的股份，并對(duì)該公司具有重大影響，因而對(duì)F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2009年12月31日，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100萬元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有其它變化，甲上市公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200
貸：投資收益 200
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
(2)2009年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股400萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi)，股款已全部收到并存入銀行。
借：銀行存款 1 940(400×5×97%)
貸：股本 400
資本公積 1 540
(3)2009年1月10日，接受B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料按投資合同約定的價(jià)值為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元，B公司開具了增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，假定不產(chǎn)生溢價(jià)。
借：原材料 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7
貸：股本 11.7
(4)2009年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本，以盈余公積5 000萬元轉(zhuǎn)增資本。
借：資本公積 4 000
貸：股本 4 000
借：盈余公積 5 000
貸：股本 5 000
(5)2010年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為6元。
借：庫存股 600
貸：銀行存款 600
(6)2010年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷(轉(zhuǎn)增資本后的資本公積——股本溢價(jià)余額為100萬元，盈余公積1 000萬元)。
借：股本 100
資本公積 100
盈余公積 400
貸：庫存股 600
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