三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
(一)聯(lián)產(chǎn)品成本分配
聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
聯(lián)產(chǎn)品即一開始共同加工，在分離點(diǎn)開始分為A、B兩種不同產(chǎn)品。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
(1)售價(jià)法。
【例8-14】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本12 000 000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為15 000 000元，其中E產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為9 000 000元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為6 000 000元。
『正確答案』
采用售價(jià)法分配聯(lián)合成本
E產(chǎn)品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×9 000 000=7 200 000(元)
F產(chǎn)品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×6 000 000=4 800 000(元)
(2)實(shí)物數(shù)量法。
【例8-15】承【例8-14】，同時(shí)假定E產(chǎn)品為700個(gè)，F(xiàn)產(chǎn)品為300個(gè)。
『正確答案』
采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：
E產(chǎn)品：12 000 000÷(700+300)×700=8 400 000(元)
F產(chǎn)品：12 000 000÷(700+300)×300=3 600 000(元)
(二)副產(chǎn)品成本分配
副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非
主要產(chǎn)品。
由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)確定成本。
四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目的借方，“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。
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