2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑(5)

　　問題1、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第51頁，倒數(shù)第二行：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目。此處講的本企業(yè)原材料指的是本企業(yè)生產(chǎn)的原材料還是外購(gòu)的原材料?領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的原材料和外購(gòu)的原材料在會(huì)計(jì)分錄上有什么區(qū)別?

　　解答：此處講的本企業(yè)原材料指的是本企業(yè)外購(gòu)的原材料。如果為本企業(yè)生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

　　問題2、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第54頁，順數(shù)第4行指出:當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),要繼續(xù)計(jì)提折舊。而第135頁[例4-18](4)固定資產(chǎn)清理購(gòu)入當(dāng)月就計(jì)提折舊：20×1—20×9年,共8×12=96個(gè)月,計(jì)提折舊應(yīng)為96-1=95個(gè)月;教材是按96個(gè)月計(jì)算：480/(10×12)×96=3 840 000,累計(jì)折舊應(yīng)為3 800 000。請(qǐng)就此進(jìn)行解釋。

　　解答：教材[例4-18](4)的計(jì)算是正確的。按照“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),要繼續(xù)計(jì)提折舊”的原則，該固定資產(chǎn)(設(shè)備)計(jì)提折舊的期間為20×1年3月至20×9年2月，共96個(gè)月。

　　問題3、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第93頁，[例2-48]領(lǐng)用的產(chǎn)品為什么不計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄是否應(yīng)為：

　　借：管理費(fèi)用 76 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 76 200

　　職工食堂領(lǐng)用產(chǎn)品后是用于職工食堂，并未發(fā)給職工，所以產(chǎn)品并未轉(zhuǎn)出企業(yè)，不應(yīng)該確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理是否應(yīng)為：

　　借：管理費(fèi)用 56 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 56 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬 56 200

　　貸：庫(kù)存商品 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000

　　解答：企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼，在性質(zhì)上是向職工實(shí)際支付薪酬。職工食堂領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，一方面應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，另一方面應(yīng)將領(lǐng)用產(chǎn)品視同銷售，從而確認(rèn)相關(guān)產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。本例題省略了確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　問題4、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第138頁，[例4-25]根據(jù)我的理解是：項(xiàng)目于2006年3月份啟動(dòng)，項(xiàng)目期是2.5年，那到期應(yīng)該是20×8年的8月份。而20×7年10月收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在項(xiàng)目期內(nèi)即20×7年10月—20×8年8月共11個(gè)月進(jìn)行分配，但教材中是按12個(gè)月分配的。請(qǐng)問是否有錯(cuò)?

　　解答：“項(xiàng)目于20×6年3月啟動(dòng)”，應(yīng)理解為項(xiàng)目期從下一個(gè)月開始起算，不包括當(dāng)月。因此，到期月份應(yīng)是20×8年的9月份。對(duì)于20×7年10月收到的政府補(bǔ)助300 000，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目期內(nèi)即20×7年10月—20×8年9月共12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行分配。20×8年10月收到的政府補(bǔ)助400 000，由于項(xiàng)目期已結(jié)束，可直接進(jìn)入當(dāng)期損益，不再遞延。

　　問題5、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第181頁，順數(shù)第11行：流動(dòng)比率高也可能是......以及待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損失增加所致.....請(qǐng)問：為什么待處理財(cái)產(chǎn)損失增加會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)比率升高?

　　解答：教材中“以及待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損失增加”，系行業(yè)會(huì)計(jì)制度下才有的報(bào)表項(xiàng)目，考生復(fù)習(xí)時(shí)可不關(guān)注此點(diǎn)。

　　問題6、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第208頁， [表7-12]中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金為4 364 700元。如果分析其組成：包括(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)7中價(jià)款、進(jìn)項(xiàng)稅額、包裝費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)共1 010 000元;(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)8中購(gòu)入工程物資價(jià)稅合計(jì)1 500 000元;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)17中支付在建工程人員工資2 000 000元 。三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合計(jì)則該現(xiàn)金流量應(yīng)為4 510 000元，兩者的差異金額為145 300元，請(qǐng)問如何理解該現(xiàn)金流量組成?

　　解答：教材第209頁，現(xiàn)金流量表中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金4 364 700元來自經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)7、8和17。其中，業(yè)務(wù)7中說明價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付，因此計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)為864 700(854 700+10 000);業(yè)務(wù)8中說明物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為1 500 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，因此計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)為1 500 000;業(yè)務(wù)17中說明支付在建工程人員的工資2 000 000，因此計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)為2 000 000。綜上，現(xiàn)金流量表中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金小計(jì)為4 364 700(864 700+1 500 000+2 000 000)。

　　問題7、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第253頁，[表9-14]中，在產(chǎn)品費(fèi)用欄中，直接材料：12 000，直接人工：50 000，制造費(fèi)用：4 555。請(qǐng)問這些數(shù)據(jù)是如何計(jì)算來的?

　　解答：在實(shí)務(wù)上，在產(chǎn)品費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)來自基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，本例中是直接給出的數(shù)據(jù)(即假定的數(shù)據(jù))。

　　問題8、如果企業(yè)以前年度虧損,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在提取法定盈余公積時(shí)是先彌補(bǔ)虧損再提取嗎?

　　解答：企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：

　　(1)提取法定盈余公積金：按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取的盈余公積金。提取的法定盈余公積金累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。

　　(2)提取任意盈余公積金，比例由企業(yè)視情況而定。

　　(3)向投資者分配利潤(rùn)。

　　企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。以前年度虧損未彌補(bǔ)完的，不能提取法定盈余公積金。在提法定盈余公積金前不得向投資者分配利潤(rùn)。

　　問題9、請(qǐng)問企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用?

　　解答：基本生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目;輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可以通過“制造費(fèi)用”科目，也可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目。