全套講義:2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講匯總
第一章 資 產(chǎn)
第五節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資的內(nèi)容
考點(diǎn)、定義---長(zhǎng)期持有的 準(zhǔn)備至到期的 債券投資
持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。(即股票投資)
二、賬務(wù)處理
(一)取得
考點(diǎn)一、賬戶(hù)
持有至到期投資 核算 攤余成本
例如:面值100萬(wàn) 付50萬(wàn)即可 另付費(fèi)用10萬(wàn)
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
支付的價(jià)款中含有已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入投資成本。
【例題】2012年1月1日,甲公司支付價(jià)款200萬(wàn)(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券 12 500份,債券票面價(jià)值總額250萬(wàn),票面年利率4.72%,于年末支付本年度債券利息(11.8萬(wàn)元),本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶。甲公司將其劃分為持有至到期投資,實(shí)際利率為10%。
【正確答案】
借:持有至到期投資——C公司債券——成本 250
貸:其他貨幣資金——存出投資款 200
持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整 50
【例題·單選題】某股份有限公司于2009年4月1日購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券并劃分為持有至到期投資,實(shí)際支付的價(jià)款為1 100萬(wàn)元,其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元,另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為( )萬(wàn)元。
A.1 105
B.1 100
C.1 055
D.1 000
【正確答案】C
【答案解析】該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額=1100-50+5=1055萬(wàn)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入
持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。
應(yīng)收利息=面值*票面利率
投資收益=持有至到期投資攤余成本*實(shí)際利率
【例題】接上題,根據(jù)約定:
2012年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息11.8萬(wàn)元,并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為20萬(wàn)元;
2013年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11.8萬(wàn)元,并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為20.82萬(wàn)元;
2014年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息11.8萬(wàn)元,并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為21.722萬(wàn)元;
2015年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息11.8萬(wàn)元,并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為22.7142萬(wàn)元;
【正確答案】
(1)2012年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入
借:應(yīng)收利息——C公司 11.8
持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整 8.2
貸:投資收益 20
同時(shí):
借:其他貨幣資金——存出投資款 11.8
貸:應(yīng)收利息 11.8
(2)2013年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入
借:應(yīng)收利息——C公司 11.8
持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整 9.02
貸:投資收益 20.82
同時(shí):
借:其他貨幣資金——存出投資款 11.8
貸:應(yīng)收利息 11.8
(3)2014年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入
借:應(yīng)收利息—C公司 11.8
持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整 9.922
貸:投資收益 21.722
同時(shí):
借:其他貨幣資金—存出投資款 11.8
貸:應(yīng)收利息 11.8
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