全套講義：2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講匯總

第一章　資　產(chǎn)

第五節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資的內(nèi)容

　　考點(diǎn)、定義---長(zhǎng)期持有的 準(zhǔn)備至到期的 債券投資

　　持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。(即股票投資)

　　二、賬務(wù)處理

　　(一)取得

　　考點(diǎn)一、賬戶(hù)

　　持有至到期投資 核算 攤余成本

　　例如：面值100萬(wàn) 付50萬(wàn)即可 另付費(fèi)用10萬(wàn)

　　持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　支付的價(jià)款中含有已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入投資成本。

　　【例題】2012年1月1日，甲公司支付價(jià)款200萬(wàn)(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券 12 500份，債券票面價(jià)值總額250萬(wàn)，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息(11.8萬(wàn)元)，本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶�。甲公司將其劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為10%。

　　【正確答案】

　　借：持有至到期投資——C公司債券——成本　　　　250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 200

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整　　 50

　　【例題·單選題】某股份有限公司于2009年4月1日購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1 100萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 105

　　B.1 100

　　C.1 055

　　D.1 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額=1100-50+5=1055萬(wàn)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。

　　應(yīng)收利息=面值*票面利率

　　投資收益=持有至到期投資攤余成本*實(shí)際利率

　　【例題】接上題，根據(jù)約定：

　　2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息11.8萬(wàn)元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為20萬(wàn)元;

　　2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11.8萬(wàn)元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為20.82萬(wàn)元;

　　2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息11.8萬(wàn)元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為21.722萬(wàn)元;

　　2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息11.8萬(wàn)元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為22.7142萬(wàn)元;

　　【正確答案】

　　(1)2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：應(yīng)收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整　 8.2

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 11.8

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 11.8

　　(2)2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：應(yīng)收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整　 9.02

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　20.82

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 11.8

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

　　(3)2014年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：應(yīng)收利息—C公司　　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整　　　 9.922

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　21.722

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　 11.8

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

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