(四)減值核算
無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題】2012年12月31日，市場(chǎng)上某項(xiàng)新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為750 000元。
【正確答案】
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失 50 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000
引申：將來升值怎么辦?
【例題·多選題】(2008)下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【正確答案】AB
【答案解析】壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。
【例題·多選題】(2009)下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有( )。
A.原材料盤虧損失
B.固定資產(chǎn)減值損失
C.應(yīng)收賬款減值損失
D.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失
【正確答案】BC
【答案解析】固定資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款減值損失列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。
【例題·多選題】(2010)下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【正確答案】BD
【答案解析】應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一般可以轉(zhuǎn)回。
(五)處置核算
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
【例題】甲公司將其購(gòu)買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600 000元，已攤銷220 000元，應(yīng)交稅費(fèi)25 000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。
【正確答案】
借：銀行存款 500 000
累計(jì)攤銷 220 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 600 000
應(yīng)交稅費(fèi) 25 000
營(yíng)業(yè)外收入 95 000
【例題·單選題】(2008)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬(wàn)元，已攤銷20萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益為( )萬(wàn)元。
A.—2
B.1.6
C.3
D.8
【正確答案】B
【答案解析】28-1.4-(50-20-5)=1.6(萬(wàn)元)。
【例題·多選題】(2009)下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷
B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
C.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
D.無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
【正確答案】BD
【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法確定預(yù)計(jì)使用年限的不攤銷，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出屬于費(fèi)用化支出的計(jì)入費(fèi)用。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.研究階段支出
C.攤銷無(wú)形資產(chǎn)
D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)
【正確答案】B
【答案解析】研究階段支出計(jì)入費(fèi)用，不影響無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。
【例題·單選題】(2010)甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2 160
B.2 256
C.2 304
D.2 700
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值=2 700+120-(2 700+120)/5=2 256(萬(wàn)元)。
二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指企業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。(經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出)
【例題·判斷題】(2010)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。( )
【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
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