全套講義：2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講匯總

第四章　收　入

年度	單選		多選		判斷		不定項(xiàng)		總計(jì)
	題量	分值	題量	分值	題量	分值	題量	分值
2012	3	3	2	4	2	2			9
2011	1	1	1	2	2	2	1	5	10
2010	3	3			1	1			4
2009	2	2	2	4	2	2	1	5	13

第一節(jié)　銷(xiāo)售商品收入

　　一、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　確認(rèn)收入：交款提貨未提走商品

　　不確認(rèn)收入：采用手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品

　　2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　不確認(rèn)收入：售后租回，實(shí)質(zhì)是融資行為

　　3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(收回可能性大于50%);

　　---現(xiàn)在估計(jì)不能收回(不確認(rèn)收入)

　　---現(xiàn)在估計(jì)能收回，將來(lái)收不回;

　　(先確認(rèn)收入，將來(lái)壞賬)

　　4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　退貨期：

　　1.不能估計(jì)退貨的可能性：退貨期滿(mǎn)確認(rèn)收入

　　2.能估計(jì)退20%：發(fā)出商品確認(rèn)80%收入

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　二、商品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理

　　考點(diǎn)一、符合確認(rèn)條件---確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷(xiāo)售成本。

　　【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);商品成本為420 000元。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　(1)確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　102 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　420 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　420 000

　　【例題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為300 000元，增值稅稅額為51 000元，甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，并將提貨單送交乙公司;該批商品成本為240 000元。(交款提貨)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　(1)確認(rèn)收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅項(xiàng)) 51 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　240 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　240 000

　　【例題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅額為68 000元，甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000，期限為2個(gè)月;該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元;該批商品成本為320 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　(1)借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　468 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　320 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　320 000

　　總結(jié)

　　1.確認(rèn)收入時(shí)間：

　　(1)采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

　　(2)交款提貨銷(xiāo)售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。購(gòu)貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷(xiāo)售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。---未提走的商品作為“代管商品”管理。

　　2.收款方式：

　　收-支票、銀行匯票、銀行本票：(借：銀行存款)

　　收-商業(yè)匯票(商承、銀承)：(借：應(yīng)收票據(jù))

　　未收款：(借：應(yīng)收賬款)

　　考點(diǎn)二、不符合收入確認(rèn)條件

　　會(huì)計(jì)處理兩階段：

　　第一階段：不符合條件，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入：移庫(kù)處理，增設(shè)“發(fā)出商品”科目：核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。

　　(1)納稅義務(wù)未發(fā)生---不算稅，將來(lái)確認(rèn)收入時(shí)再算稅

　　(2)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生---計(jì)算增值稅

　　第二階段：符合條件時(shí)：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　【例題】A公司于2×12年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。

　　A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　假定2×12年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款。

　　『正確答案』

　　1.發(fā)出商品時(shí)：

　　(1)發(fā)出

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　60 000

　　(2)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　17 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　17 000

　　2.A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100 000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　60 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　60 000

　　【例題·單選題】(2007、2008)企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是(　)。

　　A.在途物資

　　B.發(fā)出商品

　　C.庫(kù)存商品

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　『正確答案』B

　　『答案解析』不符合收入條件，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入：移庫(kù)處理，增設(shè)“發(fā)出商品”科目：核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。

　　三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

　　考點(diǎn)一、處理原則

　　商業(yè)折扣：

　　指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。

　　商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　現(xiàn)金折扣：

　　指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　　現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷(xiāo)售商品之后，企業(yè)銷(xiāo)售商品后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買(mǎi)方的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣金額。

　　銷(xiāo)售時(shí)：

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　收款時(shí)：

　　現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　考點(diǎn)二、賬務(wù)處理

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×12年3月1日銷(xiāo)售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元(不含增值稅)，每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件，購(gòu)貨方于3月9日付款。

　　『正確答案』

　　1.3月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　180 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30 600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　120 000

　　原則：確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生

　　的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓?zhuān)菓?yīng)扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　　2.折扣期后付款：(21-30)付款，則應(yīng)按全額付款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　210 600

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

　　3.折扣期內(nèi)付款：(1-20)3月9日付款2%

　　(1)假定計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　206 388

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4 212 (應(yīng)收賬款的2%)(少收)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

　　(2)假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　207 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　3 600(收入的2%)(少收)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

　　【例題·單選題】(2009)某企業(yè)2008年8月1日賒銷(xiāo)一批商品，售價(jià)為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅�？蛻�(hù)于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)應(yīng)收賬款金額為(　)元。

　　【例題·2009計(jì)算題】

　　A.118 800

　　B.139 200

　　C.138 996

　　D.140 400

　　『正確答案』D

　　『答案解析』此題中應(yīng)收賬款的金額按照貨款總額計(jì)算，120000*(1+17%)=140400

　　引申：1.如題目要求計(jì)算實(shí)收金額則答案為C;

　　2.計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，實(shí)收金額為B。

　　【例題·多選題】(2011)下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.銷(xiāo)售企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入

　　B.銷(xiāo)售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

　　D.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題·單選題】(2010)企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶(hù)實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　四、銷(xiāo)售折讓

　　銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　1.銷(xiāo)售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn);

　　2.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　【例題】甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。

　　貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。

　　乙公司提出的銷(xiāo)售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)。

　　假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 70 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 70 000

　　(2)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　(100 000×5%) 5 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　850

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　5 850

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　111 150

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　111 150

　　【例題·判斷題】(2010)企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減銷(xiāo)售月的銷(xiāo)售收入。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　五、銷(xiāo)售退回 ---沖減銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

　　1.尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的;

　　銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　退回時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　2.已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　【例題】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2×12年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷(xiāo)售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)。

　　甲公司在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)---未確認(rèn)收入前退貨：

　　『正確答案』

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　2 100

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　2 100

　　【例題】甲公司2×12年3月20日銷(xiāo)售A商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為350 000元，增值稅稅額是59 500元，該批商品成本為182 000元。A商品于2×12年3月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月27日付款，甲公司對(duì)該項(xiàng)銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入。

　　2×12年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理---確認(rèn)收入后退貨：

　　『正確答案』

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　409 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 59 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　182 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　182 000

　　(2)收到貨款時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　409 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　409 500

　　(3)銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 59 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　409 500

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　182 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　182 000

　　【例題】甲公司在2×12年3月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

　　乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

　　2×12年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理---發(fā)生現(xiàn)金折扣后退貨：

　　『正確答案』

　　(1)3月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　26 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　26 000

　　(2)3月27日收到貨款時(shí)：(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　57 500(實(shí)收)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 1 000(少收)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　58 500(應(yīng)收)

　　(3)7月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：(沖收入，沖費(fèi)用)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　26 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　26 000

　　六、委托代銷(xiāo)商品

　　在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。

　　

　　委托方：

　　發(fā)出商品時(shí)：不確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，移庫(kù)處理

　　收到代銷(xiāo)清單：確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　收款、結(jié)算手續(xù)費(fèi)：支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

　　受托方：

　　收到商品：代管商品，不作為企業(yè)資產(chǎn)

　　銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品：不確認(rèn)收入，增加應(yīng)付賬款;

　　支付貨款、結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　【例題】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。

　　丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已收到。

　　甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生;甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　(1)發(fā)出商品時(shí)：

　　借：委托代銷(xiāo)商品　　　　　　　　　　12 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　12 000(成本轉(zhuǎn)賬)

　　(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：委托代銷(xiāo)商品　　　　　　　　　　 6 000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 1 000(10 000×10%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 000

　　代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)傭金=10 000×10%=1 000(元)

　　(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 700

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　10 700

　　丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)收到商品時(shí)：

　　借：受托代銷(xiāo)商品　　　　　　　　　　20 000

　　貸：受托代銷(xiāo)商品款　　　　　　　　　20 000

　　(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：受托代銷(xiāo)商品　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 700

　　(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )　1 700

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：受托代銷(xiāo)商品款　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1 000

　　【例題·單選題】甲公司本年度委托乙商店代銷(xiāo)一批零配件，代銷(xiāo)價(jià)款200萬(wàn)元。本年度收到乙商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的60%，甲公司收到代銷(xiāo)清單時(shí)向乙商店開(kāi)具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷(xiāo)價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為110萬(wàn)元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為(　)萬(wàn)元。

　　A.120

　　B.114

　　C.200

　　D.68.4

　　『正確答案』A

　　『答案解析』收到代銷(xiāo)清單：確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 。本年度應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為200*60%=120萬(wàn)元

　　【例題·單選題】(2008\2012)企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)間是(　)。

　　A.簽訂代銷(xiāo)協(xié)議時(shí)

　　B.發(fā)出商品時(shí)

　　C.收到代銷(xiāo)清單時(shí)

　　D.收到代銷(xiāo)款時(shí)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入。

　　七、銷(xiāo)售材料

　　考點(diǎn)：銷(xiāo)售材料的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”

　　成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”

　　【例題】甲公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。

　　『正確答案』

　　(1)取得原材料銷(xiāo)售收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　【例題·單選題】(2010)下列各項(xiàng)關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)表述正確是(　)。

　　A.采用預(yù)收貨款方式，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

　　B.采用分期收款方式，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入

　　C.采用交款提貨方式，應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

　　D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A.采用預(yù)收貨款方式，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　B.采用分期收款方式，應(yīng)在發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入。

　　D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式，應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題·單選題】(2012)下列關(guān)于收入表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)在商品銷(xiāo)售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.企業(yè)采用交款提貨方式銷(xiāo)售商品，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　D.企業(yè)銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的一個(gè)條件就是要滿(mǎn)足成本能夠可靠計(jì)量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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