五、應收款項減值

　　【注意】在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，但短期應收款項由于預計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(一)應收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。會計準則規(guī)定采用備抵法核算。

　　【注意】在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，但短期應收款項由于預計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　1.“壞賬準備”科目的設置

　　【注意】應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)預計的應收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　2.當期應計提的壞賬準備金額的確定

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調整前賬戶余額(若為借方余額則減負數)

　　【注意】計算結果為正數——補提(借記資產減值損失，貸記壞賬準備);

　　計算結果為負數——沖銷(相反分錄)

　　3.計提壞賬準備的會計處理

　�、� 實際發(fā)生壞賬

　�、� 已確認的壞賬又收回

　　(1)壞賬準備的計提

　　(2)應收款項作壞賬轉銷(確認壞賬損失)

　　(3)已確認的壞賬又收回

　　對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。

　　【例題·單選題】2012年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1 000 000元，已提壞賬準備40 000元，甲公司根據A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2012年末提取壞賬準備的會計分錄為(　)。

　　A.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　140 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　140 000

　　B.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　100 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　100 000

　　C.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　 60 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 60 000

　　D.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　 40 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 40 000

　　[答疑編號5713010601]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應計提壞賬準備=1 000 000×10%-40 000=60 000(元)

　　【例題8】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　)。

　　A.計提壞賬準備

　　B.收回應收賬款

　　C.確認壞賬損失

　　D.收回已轉銷的壞賬

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬損失，選項C是“壞賬準備”與“應收賬款”之間一增一減，賬面價值不變。

　　【例題·不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。

　　12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為1 000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

　　(2)12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

　　(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

　　(4)12月21日，收到2008年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

　　(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。(假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)

　　要求：根據上述資料回答下列問題。

　　(1)對業(yè)務(1)的下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　1000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項) 170

　　C.借：應收賬款　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項) 170

　　D.借：應收賬款　　　　　　　　　　　1053

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　 900

　　應交稅費——應交增值稅(銷項) 153

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應收賬款=1000*90%%(1+17%)=1053(萬元)

　　(2)對業(yè)務(2)的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.借：應收賬款　　　　　　　　　　　40

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　40

　　B.借：壞賬準備　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　40

　　C.借：資產減值損失　　　　　　　　　40

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　40

　　D.借：管理費用　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　40

　　[答疑編號5713010604]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』確認“壞賬準備”，記入“壞賬準備”的借方。

　　(3)對業(yè)務(4)的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.借：應收賬款　　　　　　　　　　　10

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　10

　　B.借：壞賬準備　　　　　　　　　　　10

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　10

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　10

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　10

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　10

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　10

　　[答疑編號5713010605]

　　『正確答案』ACD

　　(4)對業(yè)務(5)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應確認100萬元銷售商品收入

　　B.應確認98萬元銷售商品收入

　　C.應收賬款的入賬金額應為117萬元

　　D.應收賬款的入賬金額應為115萬元

　　[答疑編號5713010606]

　　『正確答案』BD

　　(5)2012年12月31日，應計提的壞賬準備為(　)萬元。

　　A.25

　　B.81.5

　　C.61.5

　　D.56.5

　　[答疑編號5713010607]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本期應計提壞賬準備=(500+1 053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬元)

　　分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　61.5

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　61.5

　　應提壞賬準備=應收余額×5%-“壞賬準備”已有貸方余額

　　=1 130×5%-(-5)=56.5+5=61.5

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