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　　第七節(jié)　可供出售金融資產

　　一、可供出售金融資產的內容

　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

　　二、可供出售金融資產的賬務處理

　　(一)可供出售金融資產核算應設置的會計科目

　　企業(yè)應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

　　企業(yè)應當按照可供出售金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　(二)可供出售金融資產的取得

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量.取得可供出售金融資產所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產為權益工具的，應當按照該金融資產取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

　　2.企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　注意：

　　第一，如為債券投資，取得時的處理與持有至到期投資一致。

　　第二，如為權益工具，除交易費用的處理計入初始金額外，其他與交易性金融資產一致。

　　【例題·多選題】2012年2月20日，A公司從證券市場以110萬元購入B上市公司股票10萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為100萬元，支付的價款中包含已宣告未派發(fā)的現金股利10萬元;另支付相關交易費用金額為1.5萬元。A公司的下列處理中恰當的有(　)。

　　A.應按該金融資產購買日的公允價值100萬元計入“可供出售金融資產—成本”

　　B.該可供出售金融資產的初始金額應確認為110萬元

　　C.支付的交易費用1.5萬元應計入初始確認金額

　　D.已宣告未派發(fā)的現金股利10萬元應計入“應收股利”

　　[答疑編號5713011801]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』可供出售金融資產的初始金額應確認為101.5萬元，交易費用計入初始確認金額，宣告發(fā)放的現金股利計入“應收股利”。

　　(三)可供出售金融資產的持有

　　企業(yè)在持有可供出售金融資產的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日反映其公允價值變動，三是在資產負債表日計算可供出售金融發(fā)生的減值損失。

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理

　　注意：

　　第一，如為權益工具，被投資單位宣告派發(fā)現金股利，確認投資收益，與交易性金融資產處理一致。

　　第二，如為債券投資，資產負債表日確認利息收入，與持有至到期投資處理一致。

　　2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。

　　資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　【例題】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元，另支付相關交易費用金額為2萬元;6月30日該股票的公允價值為1 020萬元;12月31日該股票市價暫時性下跌至公允價值990萬元。甲公司分別應編制會計分錄：

　　[答疑編號5713011802]

　　『正確答案』

　　6月30日，公允價值上升18萬元，

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動　　18

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　18

　　12月31日，公允價值下跌共計30萬元，

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　30

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　30

　　3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原己確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

　　注意：

　　第一，如果可供出售金融資產公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應確認發(fā)生了減值;

　　第二，減值的一般會計處理為，按確認的減值金額，借記“資產減值損失”，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”(或減值準備);

　　第三，可供出售金融資產發(fā)生減值時，應將原計入資本公積的累計損失金額轉出，計入當期損益;

　　第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應在已確認的減值損失范圍內轉回，屬于債券投資減值轉回的計入當期損益，屬于權益工具減值轉回的計入資本公積。

　　【例題】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元，另支付相關交易費用金額為2萬元;6月30日該股票的公允價值為990萬元(為暫時性下跌);12月31日該股票市價持續(xù)性下跌至公允價值950萬元。甲公司分別應編制會計分錄：

　　[答疑編號5713011803]

　　『正確答案』

　　6月30日，將公允價值下跌計入所有者權益，

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　12

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　12

　　12月31日，首先確認減值損失40萬元，其次將已計入資本公積的累計損失轉入當期損益。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　40

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　12

　　(四)可供出售金融資產的出售

　　企業(yè)出售可供出售金融資產，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，由資本公積轉為投資收益。

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