三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任意一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。
企業(yè)對(duì)于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
【注意】
如果銷(xiāo)售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。
“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
【例題·單選題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在途物資
B.庫(kù)存商品
C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.發(fā)出商品
『正確答案』D
『答案解析』已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算;借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
『正確答案』
發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 60 000
貸：庫(kù)存商品 60 000
同時(shí)，因A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)收賬款 17 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 000
假定2012年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000
貸：發(fā)出商品 60 000
假定A公司于2012年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理
企業(yè)銷(xiāo)售商品滿足確認(rèn)收入條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入的金額。在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意下列因素：
(一)商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。
企業(yè)的商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷(xiāo)售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
(二)現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金，對(duì)顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷(xiāo)售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷(xiāo)售方式是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買(mǎi)方享有的折扣金額不同。
【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.銷(xiāo)售企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入
B.銷(xiāo)售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款
D.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
『正確答案』BD
『答案解析』對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)，購(gòu)入商品時(shí)應(yīng)當(dāng)以總的價(jià)款計(jì)入應(yīng)付賬款，而現(xiàn)金折扣應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(三)銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
(1)如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)。
(2)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】某企業(yè)某月銷(xiāo)售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣15萬(wàn)元、銷(xiāo)售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( )萬(wàn)元。
A.15 B.20
C.35 D.45
『正確答案』A
『答案解析』商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A。
相關(guān)推薦：
考試吧特別策劃：2014年會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)考指南
2014會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)用分錄匯總
下載
