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　　第三節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：

　　(一)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(二)收入的金額能夠可靠地計量。

　　使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次性收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入;如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;如果合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收入。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般計入“其他業(yè)務(wù)收入”;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　【例題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　60 000

　　【例題】甲公司于2012年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200 000元。2012年該專利權(quán)計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為10 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司會計處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)2012年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)200 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　200 000

　　(2)2012年每月計提專利權(quán)攤銷額：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　10 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　10 000

　　【例題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 200 000元，第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會計處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

　　應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1 200 000×10%=120 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　120 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　120 000

　　(2)第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

　　應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1 800 000×10%=180 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　180 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　180 000

　　【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2012年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫。

　　(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實(shí)際成本0.3萬元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2012年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　根據(jù)上述資料回答以下問題：

　　(1)針對業(yè)務(wù)(1)和(2)，下列處理不正確的有(　)。

　　A.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入金額為800萬元

　　B.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額136萬元

　　C.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)沖減收入400萬元

　　D.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額68萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』業(yè)務(wù)(1)、(2)會計分錄為：

　�、俳瑁簯�(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　795.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　680

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　115.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　480

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　480

　　②借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　340

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57.8

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　397.8

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　240

　　(2)針對業(yè)務(wù)(3)和(4)，下列處理正確的有(　)。

　　A.業(yè)務(wù)(3)不確認(rèn)收入

　　B.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)當(dāng)按照計稅價格計算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額

　　C.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本

　　D.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』業(yè)務(wù)(3)、(4)會計分錄為：

　　③借：生產(chǎn)成本　　 234(500×0.4×1.17)

　　管理費(fèi)用　　18.72(40×0.4×1.17)

　　銷售費(fèi)用　　28.08(60×0.4×1.17)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　280.8

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　280.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　240[(500+40+60)×0.4]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本180[(500+40+60)×0.3]

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　�、芙瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　70.2

　　(3)甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額為(　)萬元。

　　A.100

　　B.53.2

　　C.520

　　D.920

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額=680-340+240-60=520(萬元)。

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