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第三節(jié) 利潤表
一、利潤表概述和結(jié)構(gòu)
利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。
我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。
二、利潤表的編制
1.企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下:
第一步,以營業(yè)收入為基礎(chǔ),計算營業(yè)利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)。
第二步,以營業(yè)利潤為基礎(chǔ),計算利潤總額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。
第三步,以利潤總額為基礎(chǔ),計算凈利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費用。
第四步,以凈利潤(或凈虧損)為基礎(chǔ),計算每股收益。
第五步,以凈利潤(或凈虧損)和其他綜合收益為基礎(chǔ),計算綜合收益總額。
2.利潤表項目的填列方法:
利潤表各項目均需填列 “本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列!氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字,除“基本每股收益” 和“稀釋每股收益”項目外,應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。
如:“營業(yè)收入”項目,根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計算填列;“營業(yè)成本”項目,根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本” 科目的發(fā)生額計算分析填列。
【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)期因日常經(jīng)營活動應(yīng)交納的增值稅為54 000元, 當(dāng)期確認(rèn)并交納的消費稅、營業(yè)稅、 資源稅、 城市維護建設(shè)稅和教育費附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元,則反映在利潤表上的營業(yè)稅金及附加項目的數(shù)額應(yīng)為( )元。
A.74 910
B.20 910
C.14 100
D.54 000
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)交增值稅不計入利潤表,因此在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額: 5000+600+8 500+6 810=20 910(元)。
【例題·不定項選擇題】甲上市公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。存貨按實際成本核算,商品售價不含增值稅,其銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2012年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)資料如下:
資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
編制單位:甲上市公司 2012年1月1日 單位:萬元
資產(chǎn) |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
年初余額 |
貨幣資金 |
320.4 |
短期借款 |
200 |
交易性金融資產(chǎn) |
0 |
應(yīng)付賬款 |
84 |
應(yīng)收票據(jù) |
24 |
應(yīng)付票據(jù) |
40 |
應(yīng)收賬款 |
159.2 |
預(yù)收款項 |
60 |
預(yù)付款項 |
0.16 |
應(yīng)付職工薪酬 |
4 |
存貨 |
368 |
應(yīng)交稅費 |
9.6 |
長期股權(quán)投資 |
480 |
應(yīng)付利息 |
40 |
固定資產(chǎn) |
1 442 |
長期借款 |
1 008 |
在建工程 |
100 |
實收資本 |
1 600 |
無形資產(chǎn) |
204 |
盈余公積 |
96 |
長期待攤費用 |
50 |
未分配利潤 |
6.16 |
資產(chǎn)總計 |
3 147.76 |
負(fù)債和所有者權(quán)益總計 |
3 147.76 |
2012年甲公司發(fā)生如下交易或事項:
(1)購入材料一批,開具商業(yè)承兌匯票一張,發(fā)票賬單已經(jīng)收到,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30萬元,增值稅額為5.1萬元。材料已驗收入庫。
(2)以銀行存款購入公允價值為100萬元的股票,作為交易性金融資產(chǎn)核算。期末交易性金融資產(chǎn)公允價值仍為100萬元。
(3)計算并確認(rèn)短期借款利息5萬元。
(4)計算并計提壞賬準(zhǔn)備8萬元。
(5)計提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊20萬元;攤銷管理用無形資產(chǎn)成本10萬元。
(6)銷售庫存商品一批,該批商品售價為100萬元,增值稅為17萬元,實際成本為65萬元,商品已發(fā)出。甲公司已于上年預(yù)收貨款60萬元,其余款項尚未結(jié)清。
(7)分配工資費用,其中企業(yè)行政管理人員工資15萬元,在建工程人員工資5萬元。
(8)計提應(yīng)計入在建工程成本的分期付息的長期借款利息20萬元。
(9)確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資收益50萬元。
(10)計算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3萬元(教育費附加略)。
(11)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款30萬元。
(12)假定不考慮遞延所得稅,所得稅率為25%;按稅后凈利的10%提取法定盈余公積。
要求:根據(jù)上述資料回答下列問題
(1)針對業(yè)務(wù)(1)中開具的商業(yè)承兌匯票的處理中,正確的是( )。
A.應(yīng)將其計入其他貨幣資金科目的貸方
B.應(yīng)將其計入應(yīng)收票據(jù)的貸方
C.應(yīng)將其計入應(yīng)付票據(jù)的貸方
D.應(yīng)將其計入應(yīng)付票據(jù)的借方
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)作為債務(wù)人,開具商業(yè)承兌匯票應(yīng)計入應(yīng)付票據(jù)的貸方。
(2)對甲公司2012年發(fā)生的交易事項的表述中,正確的是( )。
A.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)確認(rèn)5萬元的財務(wù)費用
B.業(yè)務(wù)(4)會導(dǎo)致甲公司利潤減少8萬元
C.業(yè)務(wù)(6)會給甲公司帶來利潤增加40萬元
D.業(yè)務(wù)(9)應(yīng)在確認(rèn)投資收益的同時,增加長期股權(quán)投資的賬面價值
『正確答案』ABD
『答案解析』短期借款利息應(yīng)增加財務(wù)費用5萬元;計提壞賬準(zhǔn)備會增加資產(chǎn)減值損失8萬元;銷售商品會增加利潤(100—65)35萬元;確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)的投資收益應(yīng)按長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。
(3)對業(yè)務(wù)(11)的下列處理中,正確的是( )。
A.應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的貸方
B.應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的借方
C.應(yīng)計入營業(yè)外收入的貸方
D.應(yīng)計入營業(yè)外支出的借方
『正確答案』C
『答案解析』轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入。
(4)甲公司2012年實現(xiàn)的利潤總額為( )萬元。
A.59
B.54
C.50
D.40.5
『正確答案』B
『答案解析』利潤總額=(100 — 65)— 5— 8—30—15+50—3+30=54(萬元)。
(5)對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的表述中,正確的是( )。
A.貨幣資金的金額應(yīng)為220.4萬元
B.應(yīng)收賬款的金額應(yīng)為151.2萬元
C.存貨的金額應(yīng)為333萬元
D.在建工程的金額應(yīng)為105萬元
『正確答案』AC
『答案解析』貨幣資金=320.4-100=220.4(萬元);應(yīng)收賬款=159.2-8+57=208.2(萬元);存貨=368+30-65=333(萬元);在建工程=100+5+20=125(萬元)。
(6)對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益的表述中,不正確的是( )。
A.應(yīng)付賬款的金額應(yīng)為54萬元
B.預(yù)收款項的金額應(yīng)為60萬元
C.應(yīng)交稅費的金額應(yīng)為38萬元
D.未分配利潤的金額應(yīng)為54萬元
『正確答案』BD
『答案解析』應(yīng)付賬款=84-30=54(萬元);預(yù)收款項=60-60=0;應(yīng)交稅費=9.6-5.1+17+3+13.5=38(萬元);未分配利潤=6.16+54-13.5-4.05=42.61(萬元)。
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