【易錯(cuò)易混點(diǎn)10】持有至到期投資攤余成本、賬面價(jià)值和投資收益的計(jì)算。

　　【提示】持有至到投資的攤余成本=期末賬面價(jià)值。

　　【例題1-案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。

　　實(shí)際利率為10%。

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)

　　2.持有期間：

　　(1)20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)41

　　貸：投資收益 【期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%】100

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59

　　貸：應(yīng)收利息 59

　　【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1000+利息調(diào)增攤銷(xiāo)41=1041(元)。

　　利息調(diào)整攤銷(xiāo)=期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率。

　　【某期末攤余成本】=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-實(shí)際收到(利息或本金)-減值準(zhǔn)備。

　　【提示】初級(jí)考試不涉及本金調(diào)整和減值計(jì)算。考試中某期末攤余成本可能直接給出也可能要求自己計(jì)算。

　　(2)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)45

　　貸：投資收益 【期初攤余成本1041×實(shí)際利率10%】104

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59

　　貸：應(yīng)收利息 59

　　【提示】20×1年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 041+104-59= 1 086(元)。

　　(3)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)50

　　貸：投資收益 【期初攤余成本1086×實(shí)際利率10%】109

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59

　　貸：應(yīng)收利息 59

　　【提示】20×2年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 086+109-59= 1 136(元)。

　　(4)20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)55

　　貸：投資收益 【期初攤余成本1136×實(shí)際利率10%】114

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59

　　貸：應(yīng)收利息 59

　　20×3年12月31日期末攤余成本=1136+114-59=1191(元)。

　　(5)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：

　　借：應(yīng)收利息 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(250-41-45-50-55=59)59(先倒擠)

　　貸：投資收益 118(最后計(jì)算)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59

　　貸：應(yīng)收利息 59

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本 1 250

　　【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200

　　【答案】A

　　2011年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　——利息調(diào)整 100

　　貸：銀行存款 1100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 (面值×票面利率=1000×10%)100

　　貸：投資收益 (期初攤余成本×實(shí)際利率=1100×7.53%)82.83

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17

　　2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83(=1100+82.83-100)萬(wàn)元。

　　【提示1】如果要求計(jì)算2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益則是82.83萬(wàn)元。

　　【提示2】如果要求計(jì)算2012年的賬面價(jià)值和2012年的投資收益?

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1082.83×7.53%=81.54(萬(wàn)元);

　　2012年末賬面價(jià)值=1082.83×1082.83×7.53%-1000×10%=1064.37(萬(wàn)元)。

　　【提示3】持有至到期投資的攤余成本、賬面價(jià)值和賬面余額的關(guān)系。

　　持有至到期投資的攤余成本=該持有至到期投資的賬面價(jià)值

　　持有至到期投資的賬面余額=成本明細(xì)+(-)利息調(diào)整明細(xì)+應(yīng)計(jì)利息明細(xì)。

　　持有至到期投資攤余成本=賬面價(jià)值=(賬面余額-減值準(zhǔn)備)。

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