【易錯(cuò)易混點(diǎn)10】持有至到期投資攤余成本、賬面價(jià)值和投資收益的計(jì)算。
【提示】持有至到投資的攤余成本=期末賬面價(jià)值。
【例題1-案例分析題】20×0年1月1日,XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券,面值1 250元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。
實(shí)際利率為10%。
1.初始取得:
20×0年1月1日,購(gòu)入債券:
借:持有至到期投資——成本 1 250
貸:其他貨幣資金——存出投資款 1 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)
2.持有期間:
(1)20×0年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:
借:應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)41
貸:投資收益 【期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%】100
借:其他貨幣資金——存出投資款 59
貸:應(yīng)收利息 59
【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1000+利息調(diào)增攤銷(xiāo)41=1041(元)。
利息調(diào)整攤銷(xiāo)=期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率。
【某期末攤余成本】=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-實(shí)際收到(利息或本金)-減值準(zhǔn)備。
【提示】初級(jí)考試不涉及本金調(diào)整和減值計(jì)算。考試中某期末攤余成本可能直接給出也可能要求自己計(jì)算。
(2)20×1年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:
借:應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)45
貸:投資收益 【期初攤余成本1041×實(shí)際利率10%】104
借:其他貨幣資金——存出投資款 59
貸:應(yīng)收利息 59
【提示】20×1年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 041+104-59= 1 086(元)。
(3)20×2年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:
借:應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)50
貸:投資收益 【期初攤余成本1086×實(shí)際利率10%】109
借:其他貨幣資金——存出投資款 59
貸:應(yīng)收利息 59
【提示】20×2年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 086+109-59= 1 136(元)。
(4)20×3年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等:
借:應(yīng)收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調(diào)整 (倒擠)55
貸:投資收益 【期初攤余成本1136×實(shí)際利率10%】114
借:其他貨幣資金——存出投資款 59
貸:應(yīng)收利息 59
20×3年12月31日期末攤余成本=1136+114-59=1191(元)。
(5)20×4年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等:
借:應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整(250-41-45-50-55=59)59(先倒擠)
貸:投資收益 118(最后計(jì)算)
借:其他貨幣資金——存出投資款 59
貸:應(yīng)收利息 59
借:其他貨幣資金——存出投資款 1 250
貸:持有至到期投資——成本 1 250
【例題•單選題】2011年1月1日,甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日,假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200
【答案】A
2011年1月1日
借:持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 100
貸:銀行存款 1100
2011年12月31日
借:應(yīng)收利息 (面值×票面利率=1000×10%)100
貸:投資收益 (期初攤余成本×實(shí)際利率=1100×7.53%)82.83
持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17
2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83(=1100+82.83-100)萬(wàn)元。
【提示1】如果要求計(jì)算2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益則是82.83萬(wàn)元。
【提示2】如果要求計(jì)算2012年的賬面價(jià)值和2012年的投資收益?
2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1082.83×7.53%=81.54(萬(wàn)元);
2012年末賬面價(jià)值=1082.83×1082.83×7.53%-1000×10%=1064.37(萬(wàn)元)。
【提示3】持有至到期投資的攤余成本、賬面價(jià)值和賬面余額的關(guān)系。
持有至到期投資的攤余成本=該持有至到期投資的賬面價(jià)值
持有至到期投資的賬面余額=成本明細(xì)+(-)利息調(diào)整明細(xì)+應(yīng)計(jì)利息明細(xì)。
持有至到期投資攤余成本=賬面價(jià)值=(賬面余額-減值準(zhǔn)備)。
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