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　　第三節(jié)　凈資產(chǎn)

　　凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

　　基本原則：

　　第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

　　第二，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。

　　第三，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

　　一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　年末事業(yè)單位支出預(yù)算完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形：

　　第一，當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成;

　　第二，當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金;

　　第三，當(dāng)年支出預(yù)算由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止。

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入和對應(yīng)的財政補助支出——結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

　　2.當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金

　　財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度

　　3.支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，剩余的財政補助資金

　　【舉例1】2×13年9月，某事業(yè)單位收到財政補助收入2 500 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為2 400 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：

　　借：財政補助收入　　2 500 000

　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　2 500 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　2 400 000

　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出　　2 400 000

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