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第十章 事業(yè)單位
【易錯(cuò)易混一】零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度和財(cái)政補(bǔ)助收入
一、財(cái)政直接支付方式下(如：支付教師工資)：(國(guó)庫(kù)直接將款項(xiàng)支付給收款人賬戶，事業(yè)單位不接觸該款項(xiàng))
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
二、財(cái)政授權(quán)支付方式下：
(如：支付教師工資)：(向財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接將款項(xiàng)支付給代理銀行中事業(yè)單位的“零余額賬戶用款額度”，事業(yè)單位在月度用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過(guò)財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行付款。事業(yè)單位不接觸該款項(xiàng))
申請(qǐng)時(shí)：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
用款時(shí)：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出
貸：零余額賬戶用款額度
【提示1】在財(cái)政授權(quán)支付方式下需要設(shè)置“零余額賬戶用款額度”，直接支付方式下不需要。
【提示2】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無(wú)余額。
三、財(cái)政應(yīng)返還額度
1.在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：
【提示】該情況屬于預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政支出。小于的情況無(wú)處理。
借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付
【提示1】比如某事業(yè)單位2012年全年預(yù)算支付總數(shù)為100萬(wàn)元，實(shí)際財(cái)政支付為90萬(wàn)元;差額10萬(wàn)元;
實(shí)際支付90萬(wàn)元時(shí)：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 90
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 90
期末差額處理：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10(類似于應(yīng)收賬)
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 10
2013年度，財(cái)政直接支付時(shí)：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 10
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 10(類似于應(yīng)收款)
【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年預(yù)算支付總數(shù)為100萬(wàn)元，實(shí)際財(cái)政支付為110萬(wàn)元;差額10萬(wàn)元，期末不做處理，說(shuō)明不存在應(yīng)收的部分，比預(yù)算多支付的也不存在返給國(guó)庫(kù)的問題。
2012年全年處理：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 110
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 110
2.財(cái)政授權(quán)支付方式下：
(1)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
下年初恢復(fù)額度時(shí)：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
【提示1】在財(cái)政授權(quán)支付方式下是指的，比如某事業(yè)單位2012年全年申請(qǐng)的“零余額賬戶用款額度”總額為100萬(wàn)元，2012年全年實(shí)際用款90萬(wàn)元，差額10萬(wàn)元;
申請(qǐng)時(shí)：
借：零余額賬戶用款額度 100
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100
實(shí)際支付90萬(wàn)元時(shí)：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 90
貸：零余額賬戶用款額度 90
期末差額注銷額度時(shí)：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10(類似于應(yīng)收賬)
貸：零余額賬戶用款額度 10
下年初恢復(fù)額度時(shí)：
2013年度：
借：零余額賬戶用款額度 10
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 10(類似于應(yīng)收款)
(2)事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的處理：
【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年申請(qǐng)的預(yù)算指標(biāo)是120萬(wàn)元，“零余額賬戶用款額度”下達(dá)的總額為100萬(wàn)元,差額20萬(wàn)元,2012年全年實(shí)際用款90萬(wàn)元.
申請(qǐng)時(shí)：
借：零余額賬戶用款額度 100
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100
實(shí)際支付90萬(wàn)元時(shí)：
借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 90
貸：零余額賬戶用款額度 90
期末差額注銷額度時(shí)：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10(類似于應(yīng)收賬)
貸：零余額賬戶用款額度 10
下年初恢復(fù)額度時(shí)：
2013年度：
借：零余額賬戶用款額度 10
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 10(類似于應(yīng)收款)
借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 20(類似應(yīng)收款)
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20
下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：
借:零余額賬戶用款額度 20
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 20(類似應(yīng)收款)
【提示】相當(dāng)于整體額度提高到120萬(wàn)元。
【相關(guān)鏈接】“零余額賬戶用款額度”科目，僅僅在財(cái)政授權(quán)支付下使用;而“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付方式下均涉及該科目。
【易錯(cuò)易混二】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的區(qū)別。
期末：針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中的項(xiàng)目支出中的余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余�；局С霾唤Y(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余。
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