交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

初始確認(rèn)金額

公允價值
交易費(fèi)用計入“投資收益”

公允價值+交易費(fèi)用

墊支股利或墊支利息：支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 

取得

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　
　　 借：投資收益
借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
　　貸：其他貨幣資金
教材19頁，例1-22

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
借：應(yīng)收股利
　  　貸：其他貨幣資金

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
　　　　　　　　　　 —利息調(diào)整
借：應(yīng)收利息 
　　貸：其他貨幣資金

收到墊支股利、利息

借：其他貨幣資金　
　　 貸：應(yīng)收股利
　　貸：應(yīng)收利息

股票：參照交易性金融資產(chǎn)
債券：參照持有至到期投資核算

計算持有收益（宣告、期末計息）

借：應(yīng)收股利
　　 應(yīng)收利息　　　
　　貸：投資收益  
教材19頁，例1-23

收到持有收益

借：其他貨幣資金　
　　 貸：應(yīng)收股利
　　貸：應(yīng)收利息

期末價值變動

借：交易性金融資產(chǎn)
　　 —公允價值變動 　　　
　　貸：公允價值變動損益
教材20頁，例1-24

按照公允價值計量，公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

減值

不計提減值準(zhǔn)備

減值計提

將應(yīng)減記的金額作為“資產(chǎn)減值損失”，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

出售

借：其他貨幣資金
　　 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
　　　　　　　　　　　 —公允價值變動
　　　　投資收益

借：公允價值變動損益 　　　
　　 貸：投資收益
教材21頁，例1-25

恢復(fù)

在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益（資本公積）。