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2014會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前重點(diǎn)資料(8)

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  第八節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資(教材第六節(jié))

  一、成本法與權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法

①共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資——合營(yíng)企業(yè)。
②具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資——聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

成本法

①實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司。
②不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  二、核算比較

事項(xiàng)

成本法

權(quán)益法

初始投資成本

1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 2.交易費(fèi)用
3.墊支股利:實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

投資

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:應(yīng)收股利 
  貸:其他貨幣資金

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 
借:應(yīng)收股利
  貸:其他貨幣資金
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 
  貸:營(yíng)業(yè)外收入

權(quán)益法:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
小于---按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

受資實(shí)現(xiàn)凈利

無(wú)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整        
   貸:投資收益 
 。ㄌ潛p相反,以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限)

受資宣告現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利         
   貸:投資收益

借:應(yīng)收股利           
   貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到股利

借:其他貨幣資金---存出投資款
   貸:應(yīng)收股利

凈損益
外變動(dòng)

無(wú)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
   貸:資本公積——其他資本公積

減值

借:資產(chǎn)減值損失
   貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

處置

借:其他貨幣資金
   長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備   
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資      
    投資收益  

借:其他貨幣資金 
   長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備           
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本       
            —損益調(diào)整      
           —其他權(quán)益變動(dòng)    
    投資收益             
借:資本公積—其他資本公積     
  貸:投資收益   

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